四、计算题

　　1

　　[答案] 按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。

　　(1)存货项目产生的可抵扣暂时性差异=450-400=50(万元)

　　递延所得税资产余额=50×25%=12.5(万元)

　　固定资产项目产生的应纳税暂时性差异=1 100-1 000=100(万元)

　　递延所得税负债余额=100×25%=25(万元)

　　预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异=150-0=150(万元)

　　递延所得税资产余额=150×25%=37.5(万元)

　　递延所得税资产合计=12.5+37.5=50(万元)

　　(2)相关账务处理：

　　借：递延所得税资产 50

　　贷：利润分配——未分配利润　　25

　　递延所得税负债　　　　　　25

　　借：利润分配——未分配利润 2.5

　　贷：盈余公积 　　　　　　　　　2.5

　　[该题针对“会计政策变更”知识点进行考核]

　　2

　　[答案] (1)计算甲公司20×8年度应计提的设备折旧额。

　　甲公司20×8年度应计提的设备的折旧额=(6 000-1 500)×5/15=1 500(万元)

　　(2)计算20×8年度专利权的摊销额

　　按照变更后的会计政策：

　　20×6年专利权摊余价值=2 400-2 400÷16=2 250(万元)

　　20×6年应提减值准备=2 250-2 100=150(万元)

　　20×7年应摊销专利权价值=2 100÷15=140(万元)

　　20×7年应提减值准备=(2 100-140)-1 800=160(万元)

　　20×8年应摊销专利权价值=1 800÷14=128.57(万元)

　　(3)计算甲公司会计政策变更的累积影响数，并编制会计政策变更相关的会计分录。

　　专利权：

　　按新的会计政策追溯调整，20×8年1月1日无形资产的账面价值=2 400-150-150-140-160=1 800(万元)，此时无形资产的计税基础=2 400-150×2=2 100(万元)，累计产生的可抵扣暂时性差异为300万元。则递延所得税资产为：300×25%=75(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润 225

　　递延所得税资产 75

　　累计摊销 10

　　贷：无形资产减值准备 310

　　借：盈余公积——法定盈余公积 22.5

　　盈余公积——任意盈余公积 11.25

　　贷：利润分配——未分配利润 33.75

　　[该题针对“会计政策变更”知识点进行考核]

　　五、综合题

　　1

　　[答案] (1)判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由：

　　①处理不对。应付税款法改为资产负债表债务法时应追溯调整，计提的无形资产减值准备形成可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。

　　②处理不对。按会计准则规定，企业筹建期间发生的不能资本化的开办费应于发生时直接计入当期管理费用，会产生可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。

　　③处理不对。研究期间的费用不能计入无形资产，而应计入当期损益;同时不产生暂时性差异，不影响递延所得税负债。

　　④处理正确。按新准则接受的现金捐赠应计入营业外收入。

　　(2)调整分录

　　①借：递延所得税资产 50

　　贷：以前年度损益调整 50

　　②借：以前年度损益调整 600

　　贷：长期待摊费用 600

　　借：递延所得税资产 150

　　贷：以前年度损益调整 150

　　③借：以前年度损益调整 40

　　累计摊销 10

　　贷：无形资产 50

　　借：递延所得税负债 10

　　贷：以前年度损益调整 10

　　④借：利润分配——未分配利润 430

　　贷：以前年度损益调整 430

　　借：盈余公积 43

　　贷：利润分配——未分配利润 43

　　(3)调整报表 单位：万元

　　[该题针对“会计政策变更”,“会计估计变更，会计差错更正”知识点进行考核]

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