五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　38

　　甲公司适用的企业所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司申报2015年度企业所得税时，涉及以下事项：

　　(1)2015年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备2000万元。该商誉系2014年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权，对丁公司进行吸收合并时形成的，初始计量金额为3000万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。

　　(2)2015年9月5日，甲公司以1200万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为1400万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

　　(3)2015年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

　　(4)甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2014年2月8 日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本大于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为200万元。2015年权益法核算确认投资收益300万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

　　(5)甲公司自行研发某项无形资产，2015年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件支出60万元，符合资本化条件支出120万元形成无形资产，假定该无形资产于2015年7月1日达到预定用途，采用直线法按5年摊销，无残值。摊销金额计入管理费用。甲公司该项无形资产的摊销方法、预计使用年限和净残值符合税法规定。

　　(6)甲公司的c建筑物于2013年12月30日投入使用并直接对外出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2015年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1100万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

　　(7)其他相关资料

　　①2014年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。

　　②甲公司2015年实现利润总额6182万元。

　　③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

　　④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

　　⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

　　⑥根据税法规定未形成无形资产的研发支出，按照发生额的50%加计扣除;形成无形资产，按照无形资产成本150%摊销。

　　要求：

　　(1)确定甲公司2015年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司2015年暂时性差异计算表”内。

　　单位：万元

　　(2)计算甲公司2015年应确认的递延所得税费用(或收益)、应交所得税并编制与所得税相关的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)

　　(2)

　　由于本年实现应纳税所得额超过以前年度未弥补亏损总额，故原确认递延所得税资产650万元在本年应转回;商誉减值产生的可抵扣暂时性差异2000万元，应确认递延所得税资产500万元;固定资产账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异150万元，应确认递延所得税资产37.5万元;上述递延所得税资产的发生额均影响所得税费用，故2015年因递延所得税资产发生额确认的所得税费用=650-500-37.5=112.5(万元)。无形资产账面价值与其计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。

　　可供出售金融资产账面价值与其计税基础不同产生的应纳税暂时性差异200万元，应确认递

　　延所得税负债和其他综合收益50万元，不影响所得税费用;长期股权投资账面价值与计税

　　基础不同产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债;投资性房地产账面价值与其计税

　　基础不同产生的应纳税暂时性差异1780万元，2015年因投资性房地产账面价值与计税基础不同应确认递延所得税负债和所得税费用=(500+6800÷20)×25%=210(万元)。

　　2015年确认的递延所得税费用=112.5+210=322.5(万元)。

　　应纳税所得额=税前会计利润6182一弥补以前年度亏损2600+商誉减值准备2000+固定资产

　　多提折旧150一投资收益300一研发支出纳税调整金额46[(20+60+120÷5÷12×6)×50%]一投资性房地产调整金额840[(500+6800÷20)=4546(万元)。

　　2015年应确认应交所得税=4546× 25%=1136.5(万元)。

　　借：所得税费用1459(1136.5+322.5)

　　其他综合收益 50

　　贷：递延所得税资产112.5

　　递延所得税负债260(50+210)

　　应交税费一应交所得税1 136.5

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