四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36

　　甲公司为一家非金融类上市公司，2016年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：

　　(1)6月1日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息1000万元，被贷款银行提起诉讼。6月20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。6月30日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在2016年6月1日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。

　　(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，2015年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿220万元。丙公司对甲公司提起诉讼，甲公司经分析很可能发生赔偿支出，估计赔偿金额为220万元，另需支付诉讼费1万元。鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔110万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。

　　(3)6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元，4个月后交货，若违约不执行合同，应按合同总价款的20%向丁公司支付违约金。因6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计B产品生产成本上涨为每件1100元。至6月30日，甲公司无库存B产品所需原材料，计划7月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产B产品。

　　假定不考虑所得税和其他相关税费的影响。

　　要求：编制甲公司2016年6月30日与上述或有事项有关的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)

　　借：营业外支出 1000

　　贷：预计负债 1000

　　(2)

　　借：营业外支出 220

　　管理费用 1

　　贷：预计负债 221

　　借：其他应收款 110

　　贷：营业外支出 110

　　(3)

　　该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失100万元[(1100-1000)×1]和违约金200万元(1000×1 × 20%)两者中较低者确认预计负债100万元，同时确认营业外支出100万元。

　　借：营业外支出 100

　　贷：预计负债 100

　　37

　　甲公司为上市金融公司，2015年至2016年期间有关投资如下：

　　(1)2015年1月1日，按面值购入100万份乙公司当日公开发行的分期付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限为5年，甲公司将该债券投资划分为可供出售金融资产。

　　2015年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。

　　(2)2015年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。2015年12月31日乙公司债券价格为每份90元。2016年，乙公司债券价格持续下跌，2016年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。

　　2015年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，2015年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。2016年，丙公司股票价格持续下跌，2016年12月31日丙公司股票收盘价为每股10元。

　　假定不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。

　　要求：

　　(1)编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。

　　(2)计算甲公司2015年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2016年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。

　　参考解析：

　　(1)

　　①取得乙公司债券的会计分录：

　　借：可供出售金融资产—成本 10000(100×100)

　　贷：银行存款 10000

　　②取得丙公司股票的会计分录：

　　借：可供出售金融资产—成本 20000(20×1000)

　　贷：银行存款 20000

　　(2)

　　①持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×5%=500(万元)，会计分录为：

　　借：应收利息 500

　　贷：投资收益 500

　　借：银行存款 500

　　贷：应收利息 500

　　持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=100×90-10000=-1000(万元)，

　　会计分录为：

　　借：其他综合收益 1000

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 1000

　　②持有丙公司股票影响当期权益(其他综合收益)的金额=1000×16-20000=-4000(万元)，会计分录为：

　　借：其他综合收益 4000

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 4000

　　(3)

　　①持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=100×100-100×50=5000(万元)，会计分

　　录为：

　　借：资产减值损失 5000

　　贷：可供出售金融资产—减值准备 4000(100×90-100×50)

　　其他综合收益 1000

　　②持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000-1000×10=10000(万元)，会计分

　　录为：

　　借：资产减值损失 10000

　　贷：可供出售金融资产—减值准备 6000(16×1000-10×1000)

　　其他综合收益 4000

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