四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36

　　甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2015年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

　　(1)1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同将两栋已于当月完工的商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。两栋出租商品房的账面余额为9000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用年限均为50年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。

　　甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2015年未对商品房计提折旧。

　　(2)1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权原取得时成本为5000万元，未计提减值准备，摊销期限为50年，至办公楼开工之日已摊销10年，采用直线法摊销，无残值。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元。

　　甲公司将土地使用权的账面价值计人办公楼成本。

　　(3)3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元，未计提减值准备。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元，替换原装修支出的账面价值为300万元。装修后预计租金收入将大幅增加。

　　甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益。

　　假设甲公司没有其他投资性房地产。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司2015年对出租商品房未计提折旧的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司出租的商品房2015年需要计提折旧，请计算折旧额。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司2015年对土地使用权的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司土地使用权不计入办公楼成本，请计算2015年土地使用权应摊销的金额。

　　(3)根据资料(3)，判断甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益的会计处理是否正确，同时说明判断依据。计算商铺2015年12月31日的账面价值。

　　(4)计算2015年12月31日上述事项应在资产负债表中投资性房地产项目列报的金额。

　　参考解析：

　　(1)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司将商品房对外出租，则存货转为投资性房地产，甲公司对出租的商品房采用成本模式进行后续计量，则应计提折旧。2015年应计提的折旧金额=9000÷50×11/12=165(万元)。

　　(2)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：房地产开发企业建造的办公楼属于其固定资产，按规定，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，作为无形资产单独核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。2015年土地使用权应摊销的金额=5000÷50=100(万元)。

　　(3)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：企业对商铺重新装修且发生装修支出金额较大，装修后预计租金收入将大幅增加，符合确认投资性房地产的确认条件，应予资本化。

　　2015年12月31日商铺的账面价值=4500-300+1500=5700(万元)。

　　(4)2015年12月31日甲公司因上述事项应在投资性房地产项目列报的金额=9000-165+5700=14535(万元)。

　　37

　　甲公司为上市公司，该公司内部审计部门 2016年1月在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2015年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2015年7月15日购入，入账价值为1200万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。2015年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。年末，甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。

　　假定至2015年12月31日用该无形资产所生产的产品已全部完工但尚未对外出售。

　　2015年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：

　　①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1100万元。

　　②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。

　　(2)2015年1月30日，甲公司从乙公司购入一项专利权Y，支付价款400万元(不考虑增值税)，同时支付相关税费30万元，该项专利权自取得当日起用于生产X产品，法律保护期限为15年，甲公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，A公司向甲公司承诺在满5年后以100万元购买该专利权。按照甲公司管理层目前的持有计划来看，准备在满5年后将其出售给A公司。甲公司采用直线法摊销该项无形资产。2015年度1月份发生宣传新产品一X产品的相关广告费用50万元。假定至2015年12月31日用该无形资产生产的X产品均未完工。甲公司相关会计处理如下：

　　借：无形资产 480

　　贷：银行存款 480

　　2015年无形资产摊销额=480÷10×11/12=44(万元)。

　　借：生产成本 44

　　贷：累计摊销 44

　　(3)经董事会批准，甲公司2015年10月1日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为260万元，乙公司应于2016年1月10日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于2016年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。

　　甲公司专利权系2010年10月达到预定用途并投入使用，成本为600万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2015年9月30日未计提减值准备。

　　2015年度，甲公司对该专利权共摊销了60万元，相关会计处理如下：

　　借：管理费用 60

　　贷：累计摊销 60

　　要求：根据上述资料，判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，不要求编制结转“以前年度损益调整”的会计分录)。

　　参考解析：

　　(1)

　　①不正确。

　　理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以截止到2015年12月31日无形资产摊销额=1200÷5×6/12=120(万元)，账面价值=1200-120=1080(万元)。

　　更正分录如下：

　　借：库存商品 20(120-100)

　　贷：累计摊销 20

　　②不正确。

　　理由：应计提减值准备=1080-600=480(万元)。

　　更正分录如下：

　　借：无形资产减值准备 20(500-480)

　　贷：以前年度损益调整—资产减值损失 20

　　(2)事项(2)会计处理不正确。

　　理由：甲公司为引入新产品进行宣传发生的广告费应计入销售费用，则该无形资产的入账价值=400+30=430(万元)，无形资产应按5年摊销，无形资产摊销时应考虑预计净残值100万元，无形资产应自取得当月开始摊销。

　　更正分录如下：

　　借：以前年度损益调整—销售费用 50

　　贷：无形资产 50

　　专利权Y在2015年应摊销金额=(430-100)/5=66(万元)。

　　借：生产成本 22(66-44)

　　贷：累计摊销 22

　　(3)事项(3)会计处理不正确。

　　理由：持有待售的无形资产从划归为持有待售之日起不再摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

　　至2015年9月30日累计摊销=600÷10×5=300(万元)，账面价值=600-300=300(万元)，应计提减值准备=300-260=40(万元)，2015年1～9月份摊销额=600/10×9/12=45(万元)。

　　更正分录如下：

　　借：以前年度损益调整—资产减值损失 40

　　贷：无形资产减值准备 40

　　借：累计摊销 15(60-45)

　　贷：以前年度损益调整—管理费用 15

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