四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36

　　甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

　　(1)2015年1月1日，甲公司支付价款2200万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为2000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2015年12月31日，该债券未发生减值迹象。

　　(2)2016年1月1日，该债券公允价值为2400万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售该债券的80%，将扣除手续费后的款项1910万元存入银行;将该债券剩余的20%部分重分类为可供出售金融资产。

　　要求：

　　(1)编制2015年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

　　(2)计算2015年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

　　(3)计算2016年1月1日甲公司出售该债券的损益，并编制相应的会计分录。

　　(4)计算2016年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。

　　(编制会计分录只需写出一级科目)

　　参考解析：

　　(1)

　　借：持有至到期投资 2200

　　贷：银行存款 2200

　　(2)

　　2015年12月31日甲公司该债券投资收益=2200×6.4%=140.8(万元);

　　2015年12月31日甲公司该债券应计利息=2000×10%=200(万元);

　　2015年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=200-140.8=59.2(万元)。

　　会计分录：

　　借：持有至到期投资 140.8

　　贷：投资收益 140.8

　　(3)

　　2016年1月1日甲公司售出该债券的损益=1910-(2200+140.8)×80%=37.36(万元)。

　　会计分录：

　　借：银行存款 1910

　　贷：持有至到期投资 1872.64

　　投资收益 37.36

　　(4)

　　2016年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=2200+140.8-1872.64=468.16(万元)。

　　会计分录：

　　借：可供出售金融资产 480(2400×20%)

　　贷：持有至到期投资 468.16

　　其他综合收益 11.84

　　37

　　甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2016年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备40万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。

　　2016年10月10日，乙公司用一批产品抵偿全部债务，该批产品公允价值为100万元(不含增值税)，增值税税额为17万元。甲公司为取得该批产品支付途中运杂费2万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，没有另行向乙公司支付增值税。甲公司相关会计处理如下：

　　借：库存商品 95

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 17

　　坏账准备 40

　　贷：应收账款 150

　　银行存款 2

　　(2)2016年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另支付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2016年12月31日，甲公司相关会计处理如下：

　　借：应收账款—债务重组 100

　　其他应收款 50

　　坏账准备 60

　　贷：应收账款 200

　　资产减值损失 10

　　要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。

　　(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)

　　参考解析：

　　(1)事项(1)甲公司会计处理不正确。

　　理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。

　　更正分录如下：

　　借：库存商品 7

　　贷：资产减值损失 7

　　(2)事项(2)甲公司会计处理不正确。

　　理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：

　　借：营业外支出—债务重组损失 40

　　资产减值损失 10

　　贷：其他应收款 50

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