五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　38

　　甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2017年1月在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2016年12月1日，甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台1000万元，成本为每台600万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同，约定甲公司在2017年6月1日以每台1030万元的价格购回该设备。甲公司于2016年12月1日收到丁公司支付的2340万元存入银行。甲公司发出商品，增值税的纳税义务已经发生，开具增值税专用发票。

　　甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转

　　相应成本。其会计分录为：

　　借：银行存款2340

　　贷：主营业务收入2000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)340

　　借：主营业务成本1200

　　贷：库存商品1200

　　(2)2016年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，采取以旧换新方式向丙公司销售一批A商品，同时从丙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，该批A商品的销售价格为200万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，丙公司另向甲公司支付224万元。12月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税税额为34万元，并收到银行存款224万元。该批A商品的实际成本为120万元。旧商品已验收入库。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款224

　　贷：主营业务收入190

　　应交税费—应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本120

　　贷：库存商品120

　　(3)甲公司2016年12月31日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售次年年末开始，分5次于每年年末收款，每年500万元，合计2500万元，成本为1500万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生;在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为2000万元。甲公司在2016年未确认收入，甲公司的会计处理如下：

　　借：发出商品1500

　　贷：库存商品1500

　　要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。

　　(有关差错更正按前期差错处理，涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，合并编制结转“以前年度损益调整”的会计分录，不考虑所得税费用和盈余公积的调

　　参考解析：

　　(1)事项(1)会计处理不正确。

　　理由：售后回购业务中约定以固定价格回购商品的，发出商品时不确认收入，收到的款项应确认为负债。

　　更正分录为：

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入 2000

　　贷：其他应付款 2000

　　借：发出商品 1200

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本 1200

　　借：以前年度损益调整—财务费用 10[(2×1030-2×1000)÷6]

　　贷：其他应付款 10

　　(2)事项(2)会计处理不正确。

　　理由：以旧换新销售方式下销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理，不能用回收旧商品成本冲减销售收入。

　　更正分录为：

　　借：原材料 10

　　贷：以前年度损益调整—主营业务收入 10

　　(3)事项(3)会计处理不正确。

　　理由：分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

　　更正分录为：

　　借：长期应收款 2500

　　贷：以前年度损益调整—主营业务收入 2000

　　未实现融资收益 500

　　借：以前年度损益调整—主营业务成本 1500

　　贷：发出商品 1500

　　上述事项合计影响“以前年度损益调整”的金额(借方余额)=2000-1200+10-10-2000+1500=300(万元)。

　　借：利润分配—未分配利润 300

　　贷：以前年度损益调整 300

　　39

　　甲公司为上市公司，2016年该公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时。对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)甲公司于2015年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产核算，每股购入价为5元，另支付相关交易费用15万元。

　　2015年12月31日，该股票每股收盘价为6元。

　　甲公司相关会计处理如下：

　　借：交易性金融资产—成本 5015

　　贷：银行存款 5015

　　借：交易性金融资产—公允价值变动 985

　　贷：公允价值变动损益 985

　　(2)甲公司于2015年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产核算，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。

　　2015年6月30日，该股票每股收盘价为9元：

　　2015年9月30日，该股票每股收盘价为6元(跌幅较大);2015年12月31日，该股票每股收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下：

　　①2015年5月10日

　　借：可供出售金融资产—成本 20060

　　贷：银行存款 20060

　　②2015年6月30日

　　借：其他综合收益 2060

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 2060

　　③2015年9月30日

　　借：资产减值损失 6000

　　贷：可供出售金融资产—减值准备 6000

　　④2015年12月31日

　　借：可供出售金融资产—减值准备 4000

　　贷：资产减值损失 4000

　　要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。(有关差错更正按前期差错处理，涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整)。

　　参考解析：

　　(1)事项(1)甲公司会计处理不正确。

　　理由：购人股票作为交易性金融资产核算，发生的交易费用应计入投资收益，不应计入资产成本。

　　更正分录为：

　　借：以前年度损益调整—投资收益 15

　　贷：交易性金融资产—成本 15

　　借：交易性金融资产—公允价值变动 15

　　贷：以前年度损益调整—公允价值变动损益

　　(2)事项(2)甲公司会计处理不正确。

　　理由：2015年9月30日确认资产减值损失时，应转销2015年6月30日确认的累计公允价值变动损失记入“其他综合收益”的金额;2015年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“其他综合收益”科目。

　　更正分录为：

　　借：以前年度损益调整—资产减值损失 2060

　　贷：其他综合收益 2060

　　借：以前年度损益调整—资产减值损失 4000

　　贷：其他综合收益 4000

　　借：利润分配—未分配利润 6060

　　贷：以前年度损益调整 6060

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