五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　38

　　甲公司(上市公司)和乙公司(股份有限公司)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2015年1月1日，甲公司销售给乙公司产品一批，价款为2000万元(不含增值税)。双方约定3个月后付款。乙公司因财务困难无法按期支付货款。至2015年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备234万元。2015年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：

　　(1)乙公司以100万元现金偿还部分债务，甲公司已于当日收到乙公司开具的银行转账支票，款项已收存银行。

　　(2)乙公司以一项专利权和一批A产品抵偿部分债务，专利权账面原价为350万元，已累计摊销100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。A产品账面成本为180万元，未计提存货跌价准备，公允价值(计税价格)为200万元，A产品已于2015年12月31日运抵甲公司。甲公司将取得的专利权作为无形资产核算，取得的A产品作为库存商品核算，当日办理完相关手续。

　　(3)乙公司将部分债务转为其100万股普通股，每股面值为1元，每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2015年12月31日办妥相关手续。

　　(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%，将剩余债务延期至2017年12月31日偿还，并从2016年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从2016年起，年实现利润总额超过100万元，则当年利率上升为6%。如果乙公司年利润总额低于100万元，则当年仍按年利率4%计算利息(与实际利率相同)。乙公司2015年年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。

　　(5)乙公司2016年度实现利润总额120万元，2017年度实现利润总额80万元。乙公司于每年年末支付利息。

　　(6)其他资料：

　　①假定上述专利权不考虑增值税的影响;

　　②假定不考虑货币时间价值的影响;

　　③或有应收金额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2015年12月31日债务重组业务相关的会计分录。

　　(2)编制乙公司2015年12月31日债务重组业务的会计分录。

　　(3)编制甲公司2016年12月31日和2017年12月31日债务重组业务相关的会计分录。

　　(4)编制乙公司2016年12月31日和2017年12月31日债务重组业务相关的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)2015年12月31日，甲公司重组债权的公允价值(未来应收本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(万元);甲公司应确认的债务

　　重组损失=2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-234=256.4(万元)。

　　会计分录为：

　　借：银行存款 100

　　无形资产 280

　　库存商品 200

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 34

　　长期股权投资—乙公司 500

　　应收账款—债务重组 735.6

　　营业外支出—债务重组损失 256.4

　　坏账准备 234

　　贷：应收账款 2340

　　(2)2015年12月31日，乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(万元);应确认预计负债的金额=735.6×(6%-4%)×2=29.42(万元);乙公司应确认的债务重组利得：2000 ×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-29.42=460.98(万元)。

　　会计分录为：

　　借：应付账款 2340

　　累计摊销 100

　　无形资产减值准备 10

　　贷：银行存款 100

　　无形资产 350

　　主营业务收入 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34

　　股本 100

　　资本公积—股本溢价 400

　　应付账款—债务重组 735.6

　　预计负债 29.42

　　营业外收入—处置非流动资产利得 40

　　—债务重组利得 460.98

　　借：主营业务成本 180

　　贷：库存商品 180

　　(3)

　　2016年12月31日收取利息=735.6 × 6%=44.14(万元)。

　　借：银行存款 44.14

　　贷：财务费用 44.14

　　2017年12月31日收取利息=735.6×4%=29.42(万元)。

　　借：银行存款 765.02

　　贷：应收账款—债务重组 735.6

　　财务费用 29.42

　　(4)

　　2016年12月31日支付利息=735.6×6%=44.14(万元)。

　　借：财务费用 29.43

　　预计负债 14.71

　　贷：银行存款 44.14

　　2017年12月31日支付利息=735.6×4%=29.42(万元)。

　　借：财务费用 29.42

　　应付账款—债务重组 735.6

　　贷：银行存款 765.02

　　借：预计负债 14.71

　　贷：营业外收入 14.71

　　39

　　A公司2015年和2016年与股权投资有关的资料如下：

　　(1)A公司2015年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股权，并作为长期股权投资核算，取得股权后能够对B公司实施控制。A公司另支付资产评估和法律咨询等费用60万元。该组资产包括银行存款、库存商品、一项固定资产(机器设备)和一项无形资产(专利权)。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：

　　单位：万元

　　项目 公允价值

　　账面价值

　　银行存款

　　430

　　430

　　库存商品

　　1000

　　800(未计提存货跌价准备)

　　固定资产(机器设备)

　　2000

　　1500(原价2000，累计折旧500)

　　无形资产(专利权)

　　1000

　　800(原价2000，累计摊销1200)

　　合计

　　4430

　　3530

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