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甲公司2012年至2014年的有关交易或事项如下:
(1)2012年1月1日,甲公司以一项生产设备、一批库存商品与乙公司的一项房地产(办公楼)进行交换。甲公司换出的生产设备系2011年购入的,原价为900万元,已计提折旧100万元,当日公允价值为1000万元;换出库存商品的成本为500万元,未计提存货跌价准备,公允价值(等于计税价格)为600万元,甲公司另向乙公司支付补价8万元。乙公司该项房地产的原价为1 500万元,已计提折旧300万元,公允价值为1 880万元。甲公司于2012年1月1日与丁公司签订经营租赁合同,将当日换入的房地产出租给丁公司。租赁期开始日为2012年1月1日,租赁期为1年,租金为400万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。
(2)2012年12月31日,该项投资性房地产的公允价值为2000万元。甲公司于当日收到丁公司支付的租金。
(3)2013年1月1日,上述投资性房地产租赁期满,甲公司收回后以该投资性房地产(公允价值为2000万元)以及900万元的现金为对价,取得了A企业30%的股权。另发生手续费50万元。
2013年1月1日,A企业的所有者权益账面价值为9500万元,其中股本5000万元,资本公积1 500万元,盈余公积600万元,未分配利润2400万元。当日,A企业一项管理用无形资产的公允价值为3000万元,账面价值为2000万元,其尚可使用年限为10年,预计净残值为零,按照直线法摊销;一批B商品,公允价值为1 000万元,账面价值为500万元。除此之外A企业其他可辨认资产、负债公允价值均等于其账面价值。至2013年末,该批B商品已对外售出30%。
(4)2013年3月20日,A企业宣告分配现金股利1000万元。4月20日,A企业实际发放上述现金股利。
(5)2013年4月3日,A企业购入可供出售金融资产一项,价款为3010万元,同时发生交易费用90万元。至12月31日,该金融资产的公允价值为3200万元。
(6)2013年6月1日,甲公司将一批成本为3000万元的C产品以3500的售价出售给A企业,后者将其作为库存商品核算,并于本年9月将其中的60%按加成5%的毛利率后对外售出,其余部分至年末未售出。
(7)2013年度,A企业实现净利润4500万元。
(8)2014年7月,A企业将其于2013年4月3日购入的可供出售金融资产对外出售,售价为3150万元。
(9)2014年度,A企业实现净利润4750万元。截至2014年底,A企业2013年1月1日库存的B商品已全部对外售出;A企业2013年6月1日从甲公司购入的C产品已全部对外售出。
其他资料:
(1)假定不考虑所得税等其他相关税费。
(2)甲公司、A企业均为增值税一般纳税人企业,适用的增值税税率为17%,所生产销售的产品均为增值税应税产品。
要求:
(1)编制甲公司2012年相关业务的会计分录。
(2)编制甲公司2013年相关业务的会计分录。
(3)编制甲公司2014年相关业务的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
参考解析:
(1)编制甲公司2012年相关业务的会计分录:
①1月1日:
借:固定资产清理 800
累计折旧 100
贷:固定资产 900
借:投资性房地产——成本 1880
贷:固定资产清理 800
营业外收入 200
主营业务收入 600
应交税费 ——应交增值税(销项税额)272
银行存款 8
借:主营业务成本 500
贷:库存商品 500
②12月31日:
借:投资性房地产——公允价值变动 120
贷:公允价值变动损益 120(2000-1880)
借:银行存款 400
贷:其他业务收入 400
(2)编制甲公司2013年相关业务的会计分录:
①2013年1月1日:
借:长期股权投资——投资成本 2950
贷:其他业务收入 2000
银行存款 950
借:其他业务成本 2000
贷:投资性房地产 ——成本 1880
——公允价值变动 120
借:公允价值变动损益 120
贷:其他业务成本 120
借:长期股权投资——投资成本 350
贷:营业外收入
350[(9500+1000+500)×30%-2950]
②3月20日:
借:应收股利 300
贷:长期股权投资 ——损益调整 300
③4月20日:
借:银行存款 300
贷:应收股利 300
④12月31日:
经调整后,A企业2013年度的净利润=4500-(3000-2000)/10-(1000-500)×30%-(3500-3000)×(1-60%)=4050(万元)
借:长期股权投资——损益调整 1215(4050×30%)
贷:投资收益 1215
借:长期股权投资——其他综合收益 30{[3200-(3010+90)]×30%}
贷:其他综合收益 30
(3)编制甲公司2014年相关业务的会计分录:
经调整后,A企业2014年度的净利润=4750-(3000-2000)/10-(1000-500)×70%+(3500-3000)×(1-60%)=4500(万元)
借:长期股权投资——损益调整 1350(4500×30%)
贷:投资收益 1350
借:其他综合收益 30
贷:长期股权投资 ——其他综合收益 30
【答案解析】
【该题针对“(2015)长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】
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