四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关资料如下：

　　(1)2013年3月2日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款4400万元，增值税进项税额为748万元，支付的运输费为88万元(不考虑运费抵减增值税)，款项已通过银行支付。安装设备时，领用自产的产成品一批，成本350万元，同类产品售价为450万元;支付安装费用32万元，支付安装工人的薪酬330万元;假定不考虑其他相关税费。

　　(2)2013年6月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计提年折旧额。

　　(3)2014年末，公司在进行检查时发现该设备有减值迹象，现时的销售净价为4120万元，预计未来持续使用为公司带来的现金流量现值为4200万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为120万元。

　　(4)2015年6月30日，甲公司决定对该设备进行改扩建，以提高其生产能力。当日以银行存款支付工程款369.2万元。

　　(5)改扩建过程中替换一主要部件，其账面价值为79.2万元，替换的新部件的价值为150万元。

　　(6)2015年9月30日改扩建工程达到预定可使用状态。

　　要求：

　　(1)编制固定资产安装及安装完毕时的有关会计分录;

　　(2)计算2013年应计提的折旧额并编制会计分录;

　　(3)计算2014年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录;

　　(4)编制有关固定资产改扩建的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析：

　　(1)①支付设备价款、运输费等：

　　借：在建工程 (4400+88) 4488

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 748

　　贷：银行存款 5236

　　②领用自产产品：

　　借：在建工程 350

　　贷：库存商品 350

　　③支付安装费用：

　　借：在建工程 32

　　贷：银行存款 32

　　④支付安装工人薪酬：

　　借：在建工程 330

　　贷：应付职工薪酬 330

　　⑤设备安装完毕达到预定可使用状态

　　借：固定资产 5200(4488+350+32+330)

　　贷：在建工程 5200

　　(2)2013年应计提的折旧额=(5200-200)/10×6/12=250(万元)

　　借：制造费用 250

　　贷：累计折旧 250

　　(3)2014年折旧额=(5200-200)/10=500(万元);

　　2014年应计提的固定资产减值准备=(5200-250-500)-4200=250(万元)

　　借：资产减值损失 250

　　贷：固定资产减值准备 250

　　(4)①2015年更新改造前折旧额=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(万元)

　　借：在建工程 3960

　　累计折旧 990(250+500+240)

　　固定资产减值准备 250

　　贷：固定资产 5200

　　②借：在建工程 369.2

　　贷：银行存款 369.2

　　③借：在建工程 150

　　贷：工程物资 150

　　④借：营业外支出 79.2

　　贷：在建工程 79.2

　　⑤改扩建后固定资产的账面价值=3960+369.2+150-79.2=4400(万元)

　　借：固定资产 4400

　　贷：在建工程 4400

　　【答案解析】

　　【该题针对“(2015)固定资产的初始计量,(2015)固定资产的折旧”知识点进行考核】

　　37

　　2014年，甲公司发生以下与股份支付相关的交易或事项：

　　(1)1月1日，甲公司对其20名核心管理人员每人授予10万份股票期权，满足行权条件后可以免费获得10万份甲公司股票：第一年年末的可行权条件为公司净利润增长率达到30%;第二年年末的可行权条件为公司净利润两年内平均增长率达到25%;第三年末的可行权条件为公司净利润三年内平均增长率达到20%，每股期权在2014年1月1日的公允价值为每份20元。

　　2014年末，甲公司净利润增长率为28%，同时有1名管理人员离职，公司预计下一年净利润增长率将达到30%，预计将来不会有人离职。

　　(2)2月1日甲公司向其子公司M公司的50名管理人员施行股权激励计划，协议约定：甲公司授予M公司职工每人10万份M公司的股票期权，规定管理人员需自2014年7月1日开始在M公司工作满5年，方可以每股2元的价格购买M公司新发行的股票10万股。授予日，该股票期权的公允价值为每份8元。年末，该期权的公允价值为每份12元。甲公司预计五年内的离职率将达到5%。甲公司2014年末进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资 380

　　贷：资本公积——其他资本公积 380

　　(3)假如资料(1)中，2015年2月经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的甲公司管理人员3000万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司2014年末应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司2014年末的会计处理是否正确，如不正确，说明理由并编制更正分录。

　　(3)根据资料(3)，确认因取消股权激励计划应编制的分录。

　　参考解析：

　　(1)甲公司2014年末应确认的成本费用金额=(20-1)×10×20×1/2=1900(万元)。相关的会计分录为：

　　借：管理费用 1 900

　　贷：资本公积——其他资本公积 1 900

　　(2)甲公司的账务处理不正确。因为甲公司与其子公司M公司的管理人员之间以M公司的股票进行结算，此时甲公司需要先购入M公司新发行的股票然后再进行结算，因此对于甲公司而言属于以现金结算的股份支付。

　　甲公司2014年末应确认的负债金额=50×(1-5%)×10×12×1/5/2=570(万元)，更正分录为：

　　借：长期股权投资 (570-380)190

　　资本公积——其他资本公积 380

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 570

　　(3)2015年，因为股权激励计划取消应确认的管理费用=(20-1)×10×20-1900=1900(万元)

　　借：管理费用　　　1900

　　贷：资本公积——其他资本公积　　1900

　　以现金补偿3000万元低于该权益工具在回购日公允价值3800万元的部分，应该计入当期费用(管理费用)相关会计分录为：

　　借：资本公积——其他资本公积　3800

　　贷：银行存款　　　　　　　 　3000

　　管理费用　　　　　　　　　 800

　　【答案解析】

　　【该题针对“(2015)以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】

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