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　　A公司为工业生产企业，其财务经理在2014年底复核2014年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)A公司因合同违约而涉及一桩诉讼案，2014年12月31日，该案件尚未作出判决，根据公司的法律顾问判断，A公司败诉的可能性为40%，据专业人士估计，如果败诉，A公司需要支付的赔偿金额和诉讼费等费用在100万元至120万元之间某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为2万元。

　　A公司对该事项的会计处理如下：

　　借：管理费用 2

　　营业外支出 108

　　贷：预计负债 110

　　(2)A公司为乙公司提供担保的某项银行借款1000万元于2014年9月到期。该借款系乙公司于2008年9月从银行借入的，A公司为乙公司此项借款的本息提供50%的担保。

　　乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为1180万元。由于乙公司无力偿还到期的债务，债权银行于11月向法院提起诉讼，要求乙公司和为其提供担保的A公司偿还借款本息，并支付罚息5万元。至12月31日，法院尚未做出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款590万元。

　　A公司2014年12月31日应作如下会计分录：

　　借：营业外支出 90

　　贷：预计负债 ——债务担保 90

　　(3)2014年11月，A公司与丙公司签订一份Z产品销售合同，约定在2015年6月末以每件2万元的价格向丙公司销售120件Z产品，未按期交货的部分，其违约金为该部分合同价款的20%。至2014年12月31日，A公司只生产了Z产品30件，每件成本2.3万元，市场单位售价为2.3万元。其余90件产品因原材料短缺暂时停产。由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需原材料预计2015年8月以后才能进口，恢复生产的日期很可能在2015年8月以后。

　　假定不考虑销售相关税费。A公司对该事项的会计处理如下：

　　借：资产减值损失 36

　　贷：存货跌价准备 36

　　(4)A公司2014年12月份，共销售X产品6万件，销售收入为36000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。

　　根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本月销售的产品中，80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。据此，2014年12月31日，A公司在资产负债表中确认的负债金额为90万元。对该事项的会计处理如下：

　　借：销售费用 90

　　贷：预计负债 90

　　(5)A公司于2014年12月1日决定终止企业的某项经营业务，有关计划已获批准，2014年12月31日，该计划已向社会公告，受影响的公司职工、客户及供应商均收到了通知。

　　由此需要辞退10名员工，由于是否接受辞退，职工可以作出选择，经合理估计，预计发生150万元辞退费用的可能性为60%，发生100万元辞退费用的可能性为40%。对于留用职工，将予以转岗，转岗职工上岗前将进行培训，预计培训费为20万元。A公司没有将辞退职工的补偿确认为重组义务，未做相关处理。

　　其他资料：

　　假定不考虑所得税因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断A公司2014年12月31日确认预计负债的会计处理是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断A公司2014年12月31日确认债务担保的会计处理是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)

　　(3)根据资料(3)，判断A公司2014年12月31日计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)

　　(4)根据资料(4)，判断A公司2014年12月31日在资产负债表中确认的负债金额及分录是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)

　　(5)根据资料(5)，判断A公司2014年12月31日的处理是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)

　　参考解析：

　　(1)该会计处理不正确。

　　理由：因为根据A公司的法律顾问判断，A公司败诉的可能性为40%，没有达到“很可能”的条件，所以不符合预计负债确认的条件，不需要确认预计负债。

　　更正分录：

　　借：预计负债 110

　　贷：管理费用 2

　　营业外支出 108

　　(2)该会计处理不正确。

　　理由：至12月31日，法院尚未做出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款590万元。因此确认预计负债金额为590万元。

　　编制更正分录：

　　借：营业外支出 500

　　贷：预计负债 ——债务担保 500

　　(3)该会计处理不正确。

　　理由：待执行合同变为亏损合同时，存在一部分合同标的资产，而且无合同标的资产部分很可能不能生产，那么需要将存在标的资产的部分和不存在标的资产的部分分别进行核算，不能一并进行考虑。

　　①对于存在标的资产的30件：执行合同损失=30×2.3-30×2=9(万元);不执行合同违约金损失=30×2×20%=12(万元)，因此应选择执行合同方案。对存在的30件Z产品计提减值准备9万元。

　　②对于不存在标的资产的90件：因原料短缺，很可能无法按期交货，违约金损失=90×2×20%=36

　　(万元)，应确认预计负债36万元。

　　更正分录：

　　借：存货跌价准备 27(9-36)

　　贷：资产减值损失 27

　　借：营业外支出 36

　　贷：预计负债 36

　　(4)该会计处理正确。

　　理由：预计产品质量保证费用=36000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=90(万元)

　　(5)该会计处理不正确。

　　理由：辞退职工的补偿属于重组义务的直接支出，应确认为重组义务。公司所需支出不存在连续范围，且属于单个项目，因此应该按照最可能发生的金额150万元确认，发生的职工上岗前培训费不属于与重组义务有关的支出，在2014年12月31日不需确认。

　　会计处理：

　　借：管理费用 150

　　贷：应付职工薪酬 150

　　【答案解析】

　　【该题针对“(2015)前期差错更正的处理”知识点进行考核】

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