四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36

　　甲公司有关投资的资料如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的债券30万份，面值为100元/份，票面利率为8%，每年末支付利息，到期还本。甲公司共支付价款2809.25万元，另支付交易费用40.75万元，甲公司预计将持有此债券持有至到期，并且有足够的资金支持。此债券实际利率为10%。

　　(2)2012年末乙公司支付当年度利息，但由于乙公司发生严重经济困难，甲公司预计此债券未来现金流量的现值为2800万元。

　　(3)2013年末乙公司支付当年度利息。

　　(4)2014年3月1日，甲公司因急需资金将持有的乙公司债券的50%出售，取得价款1600万元，存入银行。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)判断甲公司取得的债券投资应作为何种金融资产核算，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)～(3)，请做出甲公司与此投资相关的会计分录。

　　(3)根据资料(4)，计算甲公司处置此投资应确认的投资收益，并做出与处置相关的会计分录。

　　(答案中金额单位用万元表示)

　　参考解析：

　　(1)甲公司应将取得的债券投资作为持有至到期投资核算;理由：甲公司预计将持有此债券至到期，并且有足够的资金支持，所以甲公司应该将此投资作为持有至到期投资核算。

　　(2)2012年：

　　借：持有至到期投资——成本 3000(30×100)

　　贷：银行存款 2850(2809.25+40.75)

　　持有至到期投资 ——利息调整 150

　　借：应收利息 240(3000×8%)

　　持有至到期投资 ——利息调整 45

　　贷：投资收益 285(2850×10%)

　　借：银行存款 240

　　贷：应收利息 240

　　期末持有至到期投资减值测试前的账面价值=2850+45=2895(万元)，账面价值大于其预计未来现金流量的现值，所以应计提减值=2895-2800=95(万元)，分录为：

　　借：资产减值损失 95

　　贷：持有至到期投资减值准备 95

　　2013年：

　　借：应收利息 240

　　持有至到期投资 ——利息调整 40

　　贷：投资收益 280(2800×10%)

　　借：银行存款 240

　　贷：应收利息 240

　　期末持有至到期投资的账面价值=2800+40=2840(万元)

　　(3)甲公司处置此投资应确认的投资收益=1600-2840/2=180(万元)，分录为：

　　借：银行存款 1600

　　持有至到期投资减值准备 47.5

　　持有至到期投资 ——利息调整 32.5

　　贷：持有至到期投资 ——成本 1500

　　投资收益 180

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