37

　　甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产，营业税税率为5%。有关资料如下：

　　(1)2011年12月1日，甲公司与A公司签订协议，将其一栋商品房出租给A公司，租期为3年，每年租金为1000万元，于每年年初收取，2012年1月1日为租赁期开始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日，该商品房的公允价值为30000万元，账面余额为10000万元，未计提减值准备。各年1月1日均收到当年租金。

　　(2)2012年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30500万元。

　　(3)2013年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30800万元。

　　(4)为了提高商品房的租金收入，甲公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建和装修，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给B公司,每季度初收取租金600万元。2014年12月31日，租赁协议到期，甲公司收回该商品房并转入改扩建和装修工程。

　　(5)2015年1月1日，从银行取得专门借款1000万元用于改扩建和装修工程，存入银行。年利率为5%，3年期，分期付息。2015年1月1日，支付工程款项1000万元。

　　(6)2016年3月31日完工，支付工程款项500万元，并于当日将该房地产出租给B公司。

　　(7)2019年3月31日，出租给B公司的商品房租赁期届满，收回后直接出售给C公司，取得价款60000万元。2016年3月31日至2019年3月31日累计公允价值变动收益为2000万元。

　　要求：

　　(1)编制2012年1月1日转换房地产的有关会计分录。

　　(2)编制每年收到A公司租金及相关营业税的会计分录。(假定年末确认租金收入)

　　(3)编制投资性房地产2012年和2013年末公允价值变动的相关分录。

　　(4)编制该商品房进行改建和装修的相关分录。

　　(5)编制出售投资性房地产的相关会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析：

　　(1)编制2012年1月1日转换房地产的有关会计分录;

　　借：投资性房地产——成本　　30000

　　贷：开发产品　　　　　　　　 10000

　　其他综合收益　 　　20000

　　(2)每年收到A公司租金及相关营业税的会计分录：

　　借：银行存款　　　　1000

　　贷：预收账款 1000

　　借：预收账款 1000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　1000

　　借：营业税金及附加　　50(1000×5%)

　　贷：应交税费 ——应交营业税　 　　50

　　(3)编制投资性房地产2012年和2013年末公允价值变动的相关分录;

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　500

　　贷：公允价值变动损益 500(30500-30000)

　　2013年12月31日：

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　300

　　贷：公允价值变动损益300(30800-30500)

　　(4)编制该商品房进行改建和装修的相关分录;

　　借：投资性房地产——在建　　30800

　　贷：投资性房地产 ——成本　 　30000

　　——公允价值变动 800(500+300)

　　借：投资性房地产——在建　　1000

　　贷：银行存款　　　　　　　　1000

　　借：投资性房地产——在建 50

　　贷：应付利息　　 　50(1000×5%)

　　借：投资性房地产——在建 12.5(1000×5%×3/12)

　　贷：应付利息　　　　　　　　12.5

　　借：投资性房地产——在建　　500

　　贷：银行存款　　　　　　　　 500

　　借：投资性房地产——成本　32362.5(30800+1000+50+12.5+500)

　　贷：投资性房地产 ——在建　　　32362.5

　　(5)编制出售投资性房地产的相关会计分录

　　借：银行存款　　 　 60000

　　贷：其他业务收入 　　60000

　　借：其他业务成本　　11562.5

　　公允价值变动损益 　2800(800+2000)

　　其他综合收益　 　20000

　　贷：投资性房地产 ——成本　　32362.5

　　——公允价值变动　2000

　　借：营业税金及附加　　3000(60000×5%)

　　贷：应交税费 ——应交营业税 3000

关注566会计职称微信第一时间获取试题、内部资料等信息!

会计职称题库【手机题库下载】 | 微信搜索"566会计职称"

　　相关推荐：

　　考试吧：中级会计职称考试各科目每日一练汇总

　　考试吧策划：2016中级会计职称考试冲刺备考专题

　　2016中级会计职称《各科目》高频考点模拟题汇总

　　2009-2015中级会计职称真题及答案|解析|估分|下载