五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38

　　甲公司为上市公司，主要业务是生产、安装和销售机器设备，自2012年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对甲公司2013年度财务会计报告进行审计。甲公司2013年度财务会计报告批准报出日为2014年3月31日。注册会计师在审计过程中，发现以下情况：

　　(1)2013年4月8日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售某大型设备，并按A公司的要求进行生产。合同规定该设备应于合同签订后9个月内交货，甲公司负责安装调试。合同总价款为3000万元(不含增值税)，开始生产日A公司预付货款1500万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为60%。

　　甲公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2013年5月20日，甲公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司的预付货款1500万元。2013年12月31日该设备完工，实际生产成本1800万元，甲公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司。甲公司就上述事项在2013年确认了销售收入3000万元和销售成本1800万元。

　　(2)甲公司向B公司销售产品0.5万件，单位售价100元(不含增值税)，单位成本80元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉B公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了B公司。同时确认了收入50万元，结转成本40万元。

　　(3)2013年1月1日，甲公司向C公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额800万元，分4年每年年末等额收取，甲公司的现销价格为726万元，成本为400万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税。甲公司在2013年12月31日确认收入200万元，同时结转成本100万元。

　　(4)2013年11月1日，甲公司与D公司签订购销合同。合同规定，D公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格为30万元。甲公司已于当日收到D公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规定，甲公司于2014年3月31日按每件36万元的价格购回全部该产品，且甲公司有回购选择权。由于产品的价格持续下跌，甲公司回购的可能性极小。甲公司认为，售后回购业务应属于融资交易，不应确认销售收入的实现。

　　(5)11月20日，向E公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 600万元，增值税税率为17%。提货单和增值税专用发票已交E公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予E公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为400万元。甲公司确认了借方应收账款702万元，贷方其他应付款600万元，增值税销项税102万元，同时确认增加发出商品400万元，减少库存商品400万元。

　　(6)2013年10月20日，甲公司与F公司签订一项发电机设计合同，合同总价款为420万元。甲公司自11月1日起开始该设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的20%，发生设计费用40万元;按当时的进度估计，2014年4月30日将全部完工，预计将再发生费用80万元。F公司按合同已于2013年12月10日一次性支付全部设计费用420万元。甲公司在2013年将收到的420万元全部确认为收入。

　　要求：分析判断甲公司对事项(1)到(6)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。

　　参考解析：

　　事项(1)，甲公司确认销售收入和销售成本的处理不正确。

　　正确的会计处理：甲公司不应确认销售收入3000万元和销售成本1800万元。

　　理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。本例中是2013年12月31日将设备运抵A公司并未说明已安装调试验收合格达到预定可使用状态，与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认条件。

　　事项(2)，甲公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：甲公司应确认增加发出商品40万元，减少库存商品40万元。

　　理由：甲公司在销售时已获悉B公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，表明相关风险和报酬未转移，不能确认收入、结转成本。

　　事项(3)，甲公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：甲公司应确认收入726万元，同时结转成本400万元。

　　理由：企业销售商品收入的计量，应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但是合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。

　　事项(4)，甲公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：甲公司应确认收入3000万元，同时结转成本2400万元。

　　理由：通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。由于甲公司有回购选择权，且回购的可能性极小，满足销售商品收入确认条件，应确认收入的实现。

　　事项(5)，甲公司确认应收账款702万元和增值税销项税102万元、减少库存商品400万元是正确的，其他处理是错误的。

　　正确的会计处理：确认应收账款702万元和增值税销项税102万元，确认主营业务收入600万元，确认主营业务成本400万元，减少库存商品400万元。

　　理由：商品所有权上的风险报酬已经转移，可以确认收入、结转成本。

　　事项(6)，甲公司把预收款420万元全部确认为收入是不正确的。

　　正确的会计处理：本事项中，该公司2013年只完成合同规定的设计工作量的20%，80%的工作量将在第二年完成，所以应按已完成的20%的工作量确认劳务合同收入，即确认收入84万元。

　　理由：对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。

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