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　　甲公司为股份有限公司，2014年至2015年发生如下与投资有关的业务：

　　(1)2014年3月1日，甲公司以银行存款320万元取得乙公司10%的股权，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，作为可供出售金融资产核算。购买价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利20万元，甲公司另支付交易费用20万元。2014年4月30日，甲公司收到上述现金股利。

　　2014年6月30日，该项可供出售金融资产公允价值为390万元。

　　(2)2014年9月30日，甲公司再次以一台生产设备和银行存款1110万元取得乙公司50%的股权，至此甲公司共持有乙公司60%的股权，当日完成股权划转手续，甲公司取得对乙公司的控制权。甲公司付出该设备的公允价值为910万元，账面价值为710万元(其中账面原值为1010万元，已计提折旧300万元)。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为4210万元，账面价值为4010万元，差额由一项存货评估增值产生。甲、乙公司在合并前无任何关联方关系，原股权在购买日的公允价值为410万元。

　　(3)2014年自购买日至年末，乙公司共实现净利润500万元，购买日评估增值的存货已对外出售50%。2014年12月31日，乙公司因自身可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益税后净额200万元。

　　(4)2015年7月1日，甲公司处置乙公司30%的股权，取得处置价款1500万元。剩余30%的股权不能够再对乙公司实施控制但能够施加重大影响，甲公司采用权益法核算该项长期股权投资。处置日，剩余股权的公允价值为1500万元，被投资单位可辨认净资产公允价值为5400万元。

　　(5)2015年乙公司实现净利润1200万元，每月利润均匀发生。2015年上半年宣告发放上年度现金股利400万元。购买日评估增值的存货在2015年3月20日出售50%。2015年未发生其他所有者权益变动事项。

　　其他资料：甲公司每年6月30日和12月31日确认相关资产的公允价值变动;不考虑所得税等其他因素，乙公司盈余公积的计提比例为10%，以上交易不属于一揽子交易。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司取得可供出售金融资产的初始入账金额，并列示当年相关会计分录;

　　(2)根据资料(2)，计算合并成本、合并商誉(或负商誉)并计算购买日个别报表中影响当期损益的金额;

　　(3)根据资料(2)，编制购买日个别报表中相关的会计分录;

　　(4)根据资料(3)至资料(5)，计算个别报表中的处置损益，并编制个别报表中相关的会计分录。

　　参考解析：

　　【正确答案】 (1)甲公司取得可供出售金融资产的初始入账金额=320-20+20=320(万元)

　　2014年6月30日应计入其他综合收益的金额=390-320=70(万元)

　　借：可用出售金融资产——成本 320

　　应收股利 20

　　贷：银行存款 340

　　借：银行存款 20

　　贷：应收股利 20

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 70

　　贷：其他综合收益 70

　　(2)合并成本=1110+910+410=2430(万元)

　　合并形成负商誉=4210×60%-2430=96(万元)

　　购买日个别报表中影响当期损益的金额=910-710+410-390+70=290(万元)

　　(3)购买日会计分录为：

　　借：固定资产清理　　　 710

　　累计折旧　　　　　　　300

　　贷：固定资产　　　　　　　1010

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　2430

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　320

　　——公允价值变动　　 70

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 20

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 1110

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　710

　　营业外收入——非流动资产处置利得　　200

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　70

　　贷：投资收益　　　　　　　 　　　　　　　70

　　(4)个别报表中的处置损益=1500-2430/60%×30%=285(万元)

　　2014年自购买日至年末，乙公司调整后的净利润=500-(4210-4010)×50%=400(万元)

　　2015年1～6月，乙公司调整后的净利润=1200/12×6-(4210-4010)×50%=500(万元)

　　会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　1500

　　贷：长期股权投资——投资成本　　1215

　　投资收益　　　　　　　　　　 285

　　长期股权投资的初始投资成本1215万元(2430×30%/60%)，小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1263万元(4210×30%)，因此，应该对初始投资成本进行调整：

　　借：长期股权投资——投资成本 48

　　贷：盈余公积 4.8

　　利润分配——未分配利润 43.2

　　借：长期股权投资——损益调整　 270[(400+500)×30%]

　　贷：盈余公积　　 　　12(400×30%×10%)

　　利润分配——未分配利润　108(400×30%×90%)

　　投资收益　 　 150(500×30%)

　　借：投资收益　　　　　120(400×30%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　120

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　60(200×30%)

　　贷：其他综合收益　　　 　　　　　　60

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