四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36

　　甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关新产品开发资料如下：

　　(1)2010年年初，甲公司董事会决定加大新产品的开发力度，投入2000万元用于研究开发生产A产品的新技术。1月份课题小组成立，在研究阶段，课题组对该新技术中涉及的材料、设备、生产工艺以及相关问题进行了深入研究，取得了许多创新性成果，为此发生了1000万元的相关研究费用，包括人员工资和相关福利费300万元，设备折旧费200万元，材料试剂费400万元，支付外部协作费100万元。研究阶段于6月末结束。

　　(2)2010年7月，课题小组转入开发阶段，发生研发人员人工相关费用230万元，材料试剂费70万元，设备折旧费500万元，支付外部协作费200万元。假定开发阶段支出均符合资本化条件。

　　(3)2011年1月，经专家鉴定，新技术开发成功，达到预想效果，经申请专利取得成功。

　　(4)该专利权专门用于生产A产品，有效年限为15年，预计能带来经济利益的期限为5年，预计净残值为0。甲公司因无法可靠确定与该专利权有关的经济利益的预期实现方式，采用直线法摊销。

　　(5)2013年年末，由于其他新技术的运用，该专利权出现减值迹象，未来现金流量现值为350万元，无法预计出售净额，预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，仍采用直线法摊销。

　　(6)2015年1月20日，将该无形资产与乙公司持有丙公司的一项股权投资交换，换入股权投资的公允价值为230万元，作为可供出售金融资产核算，换出无形资产应交增值税12万元，甲公司向乙公司支付补价18万元。假定非货币性资产交换具有商业实质。

　　要求：

　　(1)对甲公司2010年研制新技术的研究阶段进行账务处理。

　　(2)对甲公司2010年研制新技术的开发阶段进行账务处理。

　　(3)对甲公司将开发成本转为无形资产进行账务处理。

　　(4)对甲公司2011年摊销无形资产进行账务处理。

　　(5)计算该无形资产2013年应计提的减值准备，并进行账务处理。

　　(6)计算该无形资产2014年摊销额，并进行账务处理。

　　(7)编制甲公司2015年1月20日非货币性资产交换的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)借：研发支出——费用化支出　　1000

　　贷：应付职工薪酬　　300

　　累计折旧　　200

　　原材料　　400

　　银行存款　　100

　　借：管理费用　　1000

　　贷：研发支出——费用化支出　　1000

　　(2)借：研发支出——资本化支出　　1000

　　贷：应付职工薪酬　　230

　　原材料　　70

　　累计折旧　　500

　　银行存款　　200

　　(3)借：无形资产　　1000

　　贷：研发支出——资本化支出　　1000

　　(4)借：生产成本——A产品　　200

　　贷：累计摊销　　200(1000÷5)

　　(5)2013年年末该无形资产计提减值准备前的账面价值=1000-200×3=400(万元)，小于其可收回金额，应计提无形资产减值准备=400-350=50(万元)

　　借：资产减值损失　　50

　　贷：无形资产减值准备　　50

　　(6)2014年该专利权摊销额=(1000-600-50)÷2=175(万元)

　　借：生产成本——A产品　　175

　　贷：累计摊销　　175

　　(7)至2015年1月20日无形资产累计摊销额=200×3+175=775(万元)，已提减值准备50万元。

　　借：可供出售金融资产——成本　　230

　　累计摊销　　775

　　无形资产减值准备　　50

　　贷：无形资产　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　12

　　银行存款　　18

　　营业外收入　　25

　　37

　　A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，A公司按照净利润的10%提取盈余公积。A公司有关资料如下：

　　(1)A公司于2×12年1月1 日以银行存款取得B公司10%的股权，成本为640万元，A公司根据金融工具确认和计量准则将其确认为可供出售金融资产。2×12年年末该金融资产的公允价值为1000万元。

　　(2)2×13年7月1日，A公司又以2940万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为15000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，将该投资改为长期股权投资并采用权益法核算。当日原10%股权投资的公允价值是1240万元。

　　2× 13年7月1日，B公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产的公允价值和账面价值相等。该批存货的公允价值为300万元，账面价值为200万元，2×13年B公司将上述存货对外销售80%，剩余存货在2×14年全部对外销售。

　　(3)2×13年下半年B公司实现净利润1000万元，持有的可供出售金融资产公允价值变动增加300万元，其他所有者权益变动增加250万元。

　　(4)2×13年11月B公司向A公司销售一批商品，售价为100万元，成本为60万元(未计提存货跌价准备)，A公司购入后将其作为存货核算，至2×13年12月31日，A公司尚未将上述商品对外出售，2×14年A公司将上述商品全部对外出售。

　　(5)2×14年B公司实现净利润1600万元，宣告并支付现金股利600万元，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。

　　假定：

　　(1)不考虑所得税的影响。

　　(2)除上述事项外，不考虑其他交易和事项。

　　要求：

　　(1)编制2 × 12年A公司对B公司投资的会计分录。

　　(2)编制2×13年A公司对B公司投资的会计分录。

　　(3)编制2×14年A公司对B公司投资的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)2×12年A公司对B公司投资

　　借：可供出售金融资产——成本　　640

　　贷：银行存款　　640

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　360(1000—640)

　　贷：其他综合收益　　360

　　(2)2×13年A公司对B公司投资

　　①初始投资成本=原持有10%股权的公允价值1240+为取得新增投资而支付对价的公允价值2940=4180(万元)。

　　会计处理：

　　借：长期股权投资——投资成本　　4180

　　其他综合收益　　360

　　贷：可供出售金融资产——成本　　640

　　——公允价值变动　　360

　　银行存款　　2940

　　投资收益　　600(1240-1000+360)

　　②A公司对B公司新持股比例为30%，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为4500万元(15000×30%)。由于初始投资成本(4180万元)小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额(4500万元)，因此，A公司需调整长期股权投资的投资成本320万元(4500-4180)。

　　借：长期股权投资——投资成本　　320

　　贷：营业外收入　　320

　　③调整2×13年B公司下半年实现的净利润

　　应确认投资收益=[1000-(300-200)×80%-(100-60)]×30%=264(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整　　264

　　贷：投资收益　　264

　　④调整2×13年B公司下半年实现的其他综合收益和其他所有者权益变动

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　90

　　——其他权益变动　　75

　　贷：其他综合收益　　90(300×30%)

　　资本公积——其他资本公积　　75(250×30%)

　　(3)2×14年A公司对B公司投资

　　2×14年应确认投资收益=[1600-(300-200)×20%+(100-60)]×30%=486

　　(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整　　486

　　贷：投资收益　　486

　　借：应收股利　　180(600×30%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　　180

　　借：银行存款　　180

　　贷：应收股利　　180

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