五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38

　　甲公司2×12至2×13有关投资业务如下：

　　(1)2×12年1月1日，甲公司以银行存款1400万元自非关联方处取得了乙公司20%股权，并能够对其施加重大影响，采用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为7500万元，除一项固定资产和一项存货分别增值1000万元和96万元以外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述固定资产的预计尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，上述存货在2×12年年末全部对外销售。

　　(2)2×12年6月，甲公司将其账面价值为300万元的商品以420万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。

　　(3)2×12年1月1日至2×12年12月31日，乙公司的净资产增加了1750万元，其中乙公司实现的净利润1250万元、可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益375万元、其他所有者权益变动增加125万元。

　　(4)2×13年1月1日，甲公司另支付银行存款4000万元，自另一非关联方处取得乙公司40%股权，并取得对乙公司的控制权。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，以上交易的相关手续均于当日完成;甲公司原持有的对乙公司的20%股权的公允价值为2000万元。

　　其他资料：

　　假设甲公司购买乙公司20%股权和后续购买40%的股权的交易不构成“一揽子交易”，且不考虑相关税费等其他因素影响。

　　要求：

　　(1)计算2×12年1月1日甲公司投资时对甲公司个别财务报表损益的影响金额，并编制相关的会计分录;

　　(2)计算2×12年12月31日甲公司个别财务报表应确认的投资收益，并编制与权益法相关的会计分录;

　　(3)计算2×12年12月31日甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值;

　　(4)计算2×13年1月1日甲公司个别财务报表中的初始投资成本，并编制相关的会计分录;

　　(5)计算购买日合并财务报表中的合并成本和合并商誉;

　　(6)计算甲公司合并财务报表中对损益的影响金额，并编制相关的调整分录。

　　参考解析：

　　(1)对损益的影响金额=7500×20%-1400=100(万元)

　　会计处理如下：

　　借：长期股权投资——投资成本　　1500(7500 × 20%)

　　贷：银行存款　　1400

　　营业外收入　　100

　　(2)调整后的净利润=1250-1000/10-96-120+120/10/12×6=940(万元)

　　甲公司应确认的投资收益=940×20%=188(万元)

　　会计处理如下：

　　借：长期股权投资——损益调整　　188

　　——其他综合收益　　75

　　——其他权益变动　　25

　　贷：投资收益　　188(940×20%)

　　其他综合收益　　75(375×20%)

　　资本公积——其他资本公积　　25(125×20%)

　　(3)2×12年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值=1500+188+75+25：1788(万元)

　　(4)甲公司个别财务报表中初始投资成本=购买日前甲公司原持有股权的账面价值为1788+本次投资应支付对价的公允价值为4000=5788(万元)

　　会计处理如下：

　　借：长期股权投资　　5788

　　贷：长期股权投资——投资成本　　1500

　　——损益调整　　188

　　——其他综合收益　　75

　　——其他权益变动　　25

　　银行存款　　4000

　　(5)合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值2000+购买日新购入股权所支付对价的公允价值4000=6000(万元)

　　合并商誉=合并成本6000-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额9000×60%=600(万元)

　　(6)①购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值之间的差额直接计入当期损益。

　　②购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期损益。

　　因此，甲公司合并财务报表中对损益的影响金额=(2000-1788)+75+25=312(万元)

　　调整分录如下：

　　借：长期股权投资　　212(2000-1788)

　　贷：投资收益　　212

　　借：其他综合收益　　75(375×20%)

　　资本公积　　25(125×20%)

　　贷：投资收益　　100

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