四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36

　　长江公司有关资产组减值资料如下：

　　(1)长江公司在A、B、C三地拥有三个分支机构。这三家分支机构的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三个分支机构均能产生独立于其他分支机构的现金流入，但各个分支机构内部的资产需要作为一个整体才能产生独立的现金流入，长江公司将这三个分支机构确定为三个资产组。2015年12月31 日，长江公司经营所处的市场环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为1000万元，能够按照合理和一致的方式分摊至所有的资产组，A资产组的剩余使用寿命为10年，B资产组、C资产组和总部资产的剩余使用寿命均为15年。减值测试时，A资产组的账面价值为1200万元，B资产组的账面价值为1400万元，C资产组的账面价值为1800万元。长江公司对分摊总部资产后的三个资产组进行减值测试，计算得出A资产组的可收回金额为1500万元，B资产组的可收回金额为1575万元，C资产组的可收回金额为1800万元。假定将总部资产分摊到各资产组时，根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。

　　(2)C资产组由三项资产构成，机器甲、机器乙和一项无形资产。2015年12月31日，机器甲的账面价值为360万元，机器乙的账面价值为540万元，无形资产的账面价值为900万元。机器甲的公允价值减去处置费用后的净额为300万元。机器乙和无形资产的公允价值减去处置费用后的净额无法确定。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断总部资产和各资产组是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算减值准备的金额。

　　(2)根据资料(1)和(2)，计算C资产组中机器甲、机器乙和无形资产计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

　　参考解析：

　　(1)①将总部资产分摊至各资产组

　　资产组A应分摊的金额=[1200×10/(1200×10+1400×15+1800×15)]×1000=200(万元);

　　资产组B应分摊的金额=[1400×15/(1200×10+1400×15+1800×15)]×1000=350(万元);

　　资产组C应分摊的金额=[1800×15/(1200×10+1400×15+1800×15)]×1000=450(万元)。

　　分摊总部资产价值后各资产组的账面价值为：

　　资产组A的账面价值=1200+200=1400(万元);

　　资产组B的账面价值=1400+350=1750(万元);

　　资产组C的账面价值=1800+450=2250(万元)。

　　②进行减值测试

　　资产组A的账面价值为1400万元，可收回金额为1500万元，没有发生减值;

　　资产组B的账面价值为1750万元，可收回金额为1575万元，发生减值175万元;

　　资产组C的账面价值为2250万元，可收回金额为1800万元，发生减值450万元。

　　③将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配资产组B减值额分配给总部资产的金额=350/1750×175=35(万元)，分配给资产组B本身的数额=175-35=140(万元);

　　资产组C中的减值分配给总部资产的减值金额=450/2250×450=90(万元)，分配给资产组C本身的金额=450-90=360(万元)。

　　总部资产减值金额=35+90=125(万元);资产组A没有减值;资产组B减值140万元;资产组C减值360万元。

　　(2)资产组C中机器甲账面价值比例=360÷1800×100%=20%，按此比例分配，机器甲承担减值损失=360×20%=72(万元)，计提减值准备后的账面价值=360-72=288(万元)，但因其公允价值减去处置费用后的净额为300万元，所以机器甲只能承担减值损失=360-300=60(万元)，剩余减值损失300万元(360-60)由机器乙和无形资产承担。

　　机器乙承担减值损失=540/(540+900)×300=112.5(万元)，无形资产承担减值损失=900/(540+900)×300=187.5(万元)。

　　借：资产减值损失　　360

　　贷：固定资产减值准备　　172.5(112.5+60)

　　无形资产减值准备　　187.5

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