39

　　甲公司为上市公司，以生产销售玩具为主营业务，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。2×15年3月，会计师事务所对甲公司2×14年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2×14年以下交易或事项的会计处理：

　　(1)蓝天公司是甲公司的控股股东。2×14年，蓝天公司与甲公司及其所在地县级人民政府达成三方协议，由蓝天公司先支付给县政府3000万元，再由县政府以政府补助的形式支付给甲公司。

　　甲公司会计处理：甲公司将收到的县政府拨付的3000万元，作为政府补助计人当期营业外收入。

　　(2)10月20日，甲公司向丁公司销售其生产的商品玩具一批，售价为1000万元，成本为800万元，玩具已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的玩具。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。

　　甲公司会计处理：2×14年，确认其他应付款1000万元，同时将发出玩具的成本结转至“发出商品”科目。

　　(3)12月30日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8000万元，辛银行将豁免甲公司2×14年度利息400万元以及逾期罚息140万元。该长期借款系甲公司2×11年12月31日从辛银行借入，期限为2年，年利率为5%，每年年末支付利息，到期偿还本金。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在2×15年5月还清上述长期借款。

　　甲公司会计处理：2×14年，确认债务重组收益400万元，未计提140万元逾期罚息。

　　(4)12月31日，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元。2×15年2月5日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。甲公司会计处理：2×14年年末，确认预计负债和营业外支出800万元;法院判决后未调整2×14年度财务报表。假定甲公司2×14年度财务报表于2×15年3月31日对外报出。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据，如不正确做出正确的会计处理。

　　(2)根据资料(2)至(4)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据;对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录(合并结转以前年度损益调整的分录)。

　　参考解析：

　　(1)资料(1)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司获得的3000万元‘‘政府补贴”最终由其控股股东蓝天公司承担，是基于蓝天公司是甲公司控股股东的特殊身份才发生的交易，甲公司明显地、单方面从中获益，其经济实质具有资本投入性质，属于权益性交易。该交易产生的利得3000万元应计人权益(资本公积)，不应计人当期营业外收入。

　　正确的会计处理：

　　借：银行存款　　3000

　　贷：资本公积——股本溢价　　3000

　　(2)①资料(2)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：销售合同约定，甲公司未来按照当时的市场价格自丁公司处回购玩具，则该项交易在发出商品时符合收入确认条件。

　　调整分录为：

　　借：其他应付款　　1000

　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入　　1000

　　借：以前年度损益调整——主营业务成本　　800

　　贷：发出商品　　800

　　②资料(3)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：重组协议签订日与债务重组日不是同一天，因此不能确认债务重组收益。

　　调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——营业外收入　　400

　　贷：应付利息　　400

　　借：以前年度损益调整——营业外支出　　140

　　贷：预计负债　　140

　　③资料(4)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：该事项属于资产负债表日后调整事项，应该调整2×14年度的财务报表相关数字。

　　调整分录为：

　　借：预计负债　　800

　　贷：其他应付款　　500

　　以前年度损益调整——营业外支出　　300

　　将“以前年度损益调整”结转至留存收益，分录如下：

　　借：盈余公积　　4

　　利润分配——未分配利润　　36

　　贷：以前年度损益调整　　40

关注566会计职称微信第一时间获取试题、内部资料等信息!

会计职称题库【手机题库下载】 | 微信搜索"566会计职称"

　　相关推荐：

　　中级会计冲刺必看 | 稳拿86%考分 | 30课时点题密训

　　2016中级会计职称《财务管理》章节知识点汇总

　　2016年中级会计职称《会计实务》知识点笔记汇总

　　2016年中级会计职称《经济法》章节知识点汇总

　　2016年中级会计职称考试一次过三科的学习方法