四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36

　　A公司2014年至2015年发生如下投资业务，有关资料如下：

　　(1)A公司2014年1月2日发行股票1000万股(每股面值1元，每股市价5元)从B公司原股东处取得.B公司40%股权，能够对B公司实施重大影响。A公司另支付承销商佣金100万元。

　　(2)2014年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为13000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

　　(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存货。该批存货的账面价值为80万元，售价为100万元，至2014年12月31日，8公司将上述存货对外出售60%。

　　(4)2014年度8公司实现净利润1028万元，因自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产使其他综合收益增加120万元，接受B公司股东捐赠现金增加资本公积150万元，除上述事项外，无其他所有者权益变动。

　　(5)2015年1月2日，A公司出售30%的8公司股权，收到4300万元存人银行。剩余10%的B公司股权的公允价值为1435万元。出售部分股权后，A公司对B公司不再具有重大影响，A公司将剩余投资转换为可供出售金融资产核算。

　　(6)2015年度B公司实现净利润920万元，分配现金股利500万元，无其他所有者权益变动。

　　(7)2015年12月31日，对B公司投资的公允价值为1535万元。

　　假定：(1)A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　(2)不考虑所得税的影响。

　　要求：

　　(1)编制A公司2014年1月2日取得B公司40%股权投资的会计分录。

　　(2)编制A公司2014年对B公司股权投资的会计分录。

　　(3)编制A公司2015年1月2日出售30%的8公司股权的会计分录及剩余10%B公司股权投资转换的会计分录。

　　(4)编制A公司2015年对B公司股权投资的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)借：长期股权投资——投资成本　　5000

　　贷：股本　　1000

　　资本公积——股本溢价　　4000

　　借：资本公积——股本溢价　　100

　　贷：银行存款　　100

　　借：长期股权投资——投资成本　　200(13000×40%-5000)

　　贷：营业外收入200

　　(2)2014年B公司调整后的净利润=1028-(500-400)÷5-(100-80)×(1-60%)=1000(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整　　400(1000×40%)

　　贷：投资收益　　400

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　48(120×40%)

　　贷：其他综合收益　　48

　　借：长期股权投资——其他权益变动　　60(150×40%)

　　贷：资本公积——其他资本公积　　60

　　(3)借：银行存款　　4300

　　贷：长期股权投资——投资成本　　3900(5200×3/4)

　　——损益调整　　300(400×3/4)

　　——其他综合收益　　36(48×3/4)

　　——其他权益变动　　45(60×3/4)

　　投资收益　　19

　　借：其他综合收益　　48

　　贷：投资收益　　48

　　借：资本公积——其他资本公积　　60

　　贷：投资收益　　60

　　借：可供出售金融资产——成本　　1435

　　贷：长期股权投资——投资成本　　1300(5200×1/4)

　　——损益调整　　100(400×1/4)

　　——其他综合收益　　12(48×1/4)

　　——其他权益变动　　15(60×1/4)

　　投资收益　　B

　　(4)借：应收股利　　50(500×10%)

　　贷：投资收益　　50

　　借：银行存款　　50

　　贷：应收股利　　50

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　100

　　贷：其他综合收益　　100

　　37

　　2011年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向100名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自2014年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为15元。2011年至2014年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

　　(1)2011年5月，甲公司自市场回购本公司股票1000万股，共支付款项8050万元，作为库存股，待行权时使用。

　　(2)2011年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年年末，甲公司预计未来两年还将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;2011年年末每份股票期权的公允价值为16元。

　　(3)2012年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年年末，甲公司预计未来1年将有4名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;2012年年末每份股票期权的公允价值为18元。

　　(4)2013年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。2013年年末每份股票期权的公允价值为20元。

　　(5)2014年3月，96名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项4800万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

　　要求：

　　(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

　　参考解析：

　　(1)借：库存股　　8050

　　贷：银行存款　　8050

　　(2)①2011年应确认的费用=(100-2-2)×10×15×1/3=4800(万元)

　　借：管理费用　　4800

　　贷：资本公积——其他资本公积　　4800

　　②2012年应确认的费用=(100-2-4)×10×15×2/3-4800=4600(万元)

　　借：管理费用　　4600

　　贷：资本公积——其他资本公积　　4600

　　③2013年应确认的费用=(100-2-2)×10×15-4800-4600=5000(万元)

　　借：管理费用　　5000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　5000

　　(3)借：银行存款　　4800

　　资本公积——其他资本公积　　14400

　　贷：库存股　　7728[8050÷1000×(96×10)]

　　资本公积——股本溢价　　11472

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