五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38

　　甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2014年度财务报告于2015年4月10日经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下：

　　(1)甲公司在2015年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

　　0)2014年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，成本为600万元，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，并于当E1取得乙公司转账支付的1170万元。销售合同中还约定：甲公司2015年6月30日按1100万元的不含增值税价格回购该批商品。在编制2014年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元，应交增值税170万元，并结转销售成本600万元。

　　税法规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

　　②2014年12月1日，甲公司采用预收款方式向丙公司销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1600万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存人银行。2014年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本800万元，并确认递延所得税负债50万元。

　　税法规定，企业发出商品时确认收入的实现。

　　③2014年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为95万元，预计相关税费为5万元;如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2014年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元，并就此确认递延所得税资产37.5万元。

　　税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。

　　④甲公司2014年发生了1000万元广告费支出，并已支付，发生时已作为销售费用计人当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2014年实现销售收入6000万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2014年12月31日未确认递延所得税资产。

　　(2)2015年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

　　①2015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退回相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。

　　该批D产品的销售价格为300万元，增值税税额为51万元，销售成本为260万元。至2015年1月12 日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。

　　②2015年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项400万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备100万元。

　　税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。

　　(3)其他资料：

　　①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税);销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

　　②甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;2014年度所得税汇算清缴于2015年2月28日完成，在此之前发生的2014年度纳税调整事项，均可进‘行纳税调整;假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

　　③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　要求：

　　(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。

　　(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

　　(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

　　(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

　　(逐笔编制涉及所得税调整的会计分录;合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”调整的会计分录)。

　　参考解析：

　　(1)资料(1)中处理不正确的交易或事项有：①、②、③、④。

　　(2)事项①调整分录：

　　借：以前年度损益调整　　1000

　　贷：其他应付款　　1000

　　借：发出商品　　600

　　贷：以前年度损益调整　　600

　　借：以前年度损益调整　　50[(1100-1000)÷2]

　　贷：其他应付款　　50

　　借：应交税费——应交所得税　　112.5[(1000-600+50)×25%]

　　贷：以前年度损益调整　　112.5

　　事项②调整分录：

　　借：以前年度损益调整　　1000

　　贷：预收账款　　1000

　　借：库存商品　　800

　　贷：以前年度损益调整　　800

　　借：递延所得税负债　　50

　　贷：以前年度损益调整　　50

　　事项③调整分录：

　　借：无形资产减值准备　　40

　　贷：以前年度损益调整　　40

　　借：以前年度损益调整　　10(40×25%)

　　贷：递延所得税资产　　10

　　事项④调整分录：

　　借：递延所得税资产　　25[(1000-6000×15%)×25%]

　　贷：以前年度损益调整　　25

　　(3)资料(2)中属于调整事项的有：①、②。

　　(4)事项①调整分录：

　　借：以前年度损益调整　　300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　51

　　贷：应收账款　　351

　　借：库存商品　　260

　　贷：以前年度损益调整260

　　借：应交税费——应交所得税　　10[(300-260)×25%]

　　贷：以前年度损益调整　　10

　　事项②调整分录：

　　借：以前年度损益调整　　300(400-100)

　　贷：坏账准备　　300

　　借：递延所得税资产　　75(300×25%)

　　贷：以前年度损益调整　　75

　　合并编制涉及“利润分配——未分配利润”和“盈余公积——法定盈余公积”调整的会计分录：

　　借：利润分配——未分配利润　　687.5

　　贷：以前年度损益调整　　687.5

　　借：盈余公积——法定盈余公积　　68.75

　　贷：利润分配——未分配利润　　68.75

　　注：以前年度损益调整=-1000+600-50+112.5-1000+800+50+40-10+25-300+260+10-300+75=-687.5(万元)。

　　39

　　甲股份有限公司(以下简称甲公司)2014年及2015年发生了以下交易事项：

　　(1)2014年7月1日，甲公司以定向发行本公司普通股1000万股为对价，自乙公司取得A公司20%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股票的市场价格为6元/股，另支付中介机构佣金600万元;A公司可辨认净资产公允价值为28600万元，除一项无形资产公允价值为1000万元、账面价值为400万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的无形资产原取得成本为800万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起尚可使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。

　　A公司2014年实现净利润2000万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现;2014年7月至12月确认其他综合收益200万元(可供出售金融资产公允价值变动);无其他所有者权益变动。

　　甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。

　　(2)2015年1月1日，甲公司追加购入A公司40%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司以本公司一批存货作为合并对价。该批存货的成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值合计为11000万元。

　　购买日，A公司可辨认净资产公允价值为29770万元;A公司所有者权益账面价值为29200万元，具体构成为：股本5000万元、资本公积(股本溢价)10000万元、其他综合收益2000万元、盈余公积2200万元、未分配利润10000万元。购买日除一项无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。

　　甲公司原持有A公司20%股权于购买日的公允价值为6440万元。

　　(3)2015年10月1日，甲公司以一项专利权交换A公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为1200万元，累计摊销300万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元，应交增值税60万元;A公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。A公司用于交换的产品成本为800万元，未计提存货跌价准备，交换日的公允价值为1000万元，应交增值税170万元，甲公司另支付了110万元给A公司;甲公司换人的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续。

　　其他资料：

　　(1)甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。

　　(2)本题不考虑除增值税以外的相关税费。

　　要求：

　　(1)确定甲公司2014年7月1日对A公司20%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，并编制与确认该项投资相关的会计分录。

　　(2)计算甲公司2014年因持有A公司20%股权应确认的投资收益，并编制2014年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。

　　(3)确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额。

　　(4)编制购买日甲公司合并财务报表中的调整分录和抵销分录。

　　(5)编制甲公司2015年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。

　　参考解析：

　　(1)甲公司对A公司投资成本=1000×6=6000(万元)。

　　该项投资应采用权益法核算。理由：甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够对A公司施加重大影响。

　　借：长期股权投资　　6000

　　贷：股本　　1000

　　资本公积——股本溢价　　5000

　　借：资本公积——股本溢价　　600

　　贷：银行存款　　600

　　(2)甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益=[2000×6/1+2-(1000-400)÷10×6/12]×20%=194(万元)。

　　借：长期股权投资　　194

　　贷：投资收益　　194

　　借：长期股权投资　　40

　　贷：其他综合收益　　 40(200×20%)

　　(3)购买日为2015年1月1日。

　　企业合并成本=11000×(1+17%)+6440=19310(万元)

　　商誉=19310-29770×60%=1448(万元)

　　个别财务报表视同出售存货应确认的损益=11000-8000=3000(万元)。

　　借：长期股权投资　　12870

　　贷：主营业务收入　　11000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　1870

　　借：主营业务成本　　8000

　　贷：库存商品　　8000

　　合并财务报表应确认的损益=3000+[6440-(6000+194+40)]+40=3246(万元)

　　(4)①购买日调整分录

　　借：无形资产　　570(29770-29200)

　　贷：资本公积　　570

　　借：长期股权投资　　206[6440-(6000+194+40)]

　　贷：投资收益　　206

　　借：其他综合收益　　40

　　贷：投资收益　　40

　　②购买日合并抵销分录：

　　借：股本　　5000

　　资本公积　　10570(10000+570)

　　其他综合收益　　2000

　　盈余公积　　2200

　　未分配利润　　10000

　　商誉　　1448

　　贷：长期股权投资　　19310

　　少数股东权益　　11908(29770×40%)

　　(5)借：营业外收入　　100

　　贷：无形资产——原价　　100

　　借：无形资产——累计摊销　　5(100÷5×3/12)

　　贷：管理费用　　5

　　借：营业收入　　1000

　　贷：营业成本　　1000

　　借：营业成本　　200

　　贷：存货　　　200

　　借：少数股东权益　　80[(1000-800)×40%]

　　贷：少数股东损益　　80

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