37 [简答题]

　　2013年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向100名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自2016年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权有效期内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为15元。2013年至2016年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

　　(1)2013年5月，甲公司自市场回购本公司股票1000万股，共支付款项8050万元，作为库存股，待行权时使用。

　　(2)2013年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年年末，甲公司预计未来两年还将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;2013年年末每份股票期权的公允价值为16元。

　　(3)2014年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年年末，甲公司预计未来一年将有4名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;2014年年末每份股票期权的公允价值为18元。

　　(4)2015年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。2015年年末每份股票期权的公允价值为20元。

　　(5)2016年3月，96名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项4800万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

　　要求：

　　(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司2013年、2014年、2015年因股份支付应确认的管理费用，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

　　参考解析：

　　(1)借：库存股　　8050

　　贷：银行存款　　8050

　　(2)①2013年应确认的管理费用=(100-2-2)×10×15×1/3=4800(万元)。

　　借：管理费用　　4800

　　贷：资本公积——其他资本公积　　4800

　　②2014年应确认的管理费用=(100-2-4)×10×15×2/3-4800=4600(万元)。

　　借：管理费用　　4600

　　贷：资本公积——其他资本公积　　4600

　　③2015年应确认的管理费用=(100-2-2)×10×15-4800-4600=5000(万元)。

　　借：管理费用　　5000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　5000

　　(3)借：银行存款 　　4800

　　资本公积——其他资本公积　　14400

　　贷：库存股　　7728[8050+1000×(96×10)]

　　资本公积——股本溢价　　11472

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