四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36 [简答题]

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关资料如下：

　　(1)2013年3月2日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款4400万元，增值税进项税额为748万元，支付的运输费为88万元(不考虑运费抵减增值税)，款项已通过银行支付。安装设备时，领用自产的产成品一批，成本350万元，同类产品售价为450万元;支付安装费用32万元，支付安装工人的薪酬330万元;假定不考虑其他相关税费。

　　(2)2013年6月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计提年折旧额。

　　(3)2014年末，公司在进行检查时发现该设备有减值迹象，现时的销售净价为4120万元，预计未来持续使用为公司带来的现金流量现值为4200万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为120万元。

　　(4)2015年6月30日，甲公司决定对该设备进行改扩建，以提高其生产能力。当日以银行存款支付工程款369.2万元。

　　(5)改扩建过程中替换一主要部件，其账面价值为79.2万元，替换的新部件的价值为150万元。

　　(6)2015年9月30日改扩建工程达到预定可使用状态。

　　要求：

　　(1)编制固定资产安装及安装完毕时的有关会计分录;

　　(2)计算2013年应计提的折旧额并编制会计分录;

　　(3)计算2014年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录;

　　(4)编制有关固定资产改扩建的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析：

　　(1)①支付设备价款、运输费等：

　　借：在建工程 (4400+88) 4488

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 748

　　贷：银行存款 5236

　　②领用自产产品：

　　借：在建工程 350

　　贷：库存商品 350

　　③支付安装费用：

　　借：在建工程 32

　　贷：银行存款 32

　　④支付安装工人薪酬：

　　借：在建工程 330

　　贷：应付职工薪酬 330

　　⑤设备安装完毕达到预定可使用状态

　　借：固定资产 5200(4488+350+32+330)

　　贷：在建工程 5200

　　(2)2013年应计提的折旧额=(5200-200)/10×6/12=250(万元)

　　借：制造费用 250

　　贷：累计折旧 250

　　(3)2014年折旧额=(5200-200)/10=500(万元);

　　2014年应计提的固定资产减值准备=(5200-250-500)-4200=250(万元)

　　借：资产减值损失 250

　　贷：固定资产减值准备 250

　　(4)①2015年更新改造前折旧额=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(万元)

　　借：在建工程 3960

　　累计折旧 990(250+500+240)

　　固定资产减值准备 250

　　贷：固定资产 5200

　　②借：在建工程 369.2

　　贷：银行存款 369.2

　　③借：在建工程 150

　　贷：工程物资 150

　　④借：营业外支出 79.2

　　贷：在建工程 79.2

　　⑤改扩建后固定资产的账面价值=3960+369.2+150-79.2=4400(万元)

　　借：固定资产 4400

　　贷：在建工程 4400

　　【答案解析】

　　【该题针对“(2015)固定资产的初始计量,(2015)固定资产的折旧”知识点进行考核】

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