37 [简答题]

　　2014年，甲公司发生以下与股份支付相关的交易或事项：

　　(1)1月1日，甲公司对其20名核心管理人员每人授予10万份股票期权，满足行权条件后可以免费获得10万份甲公司股票：第一年年末的可行权条件为公司净利润增长率达到30%;第二年年末的可行权条件为公司净利润两年内平均增长率达到25%;第三年末的可行权条件为公司净利润三年内平均增长率达到20%，每股期权在2014年1月1日的公允价值为每份20元。

　　2014年末，甲公司净利润增长率为28%，同时有1名管理人员离职，公司预计下一年净利润增长率将达到30%，预计将来不会有人离职。

　　(2)2月1日甲公司向其子公司M公司的50名管理人员施行股权激励计划，协议约定：甲公司授予M公司职工每人10万份M公司的股票期权，规定管理人员需自2014年7月1日开始在M公司工作满5年，方可以每股2元的价格购买M公司新发行的股票10万股。授予日，该股票期权的公允价值为每份8元。年末，该期权的公允价值为每份12元。甲公司预计五年内的离职率将达到5%。甲公司2014年末进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资 380

　　贷：资本公积——其他资本公积 380

　　(3)假如资料(1)中，2015年2月经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的甲公司管理人员3000万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司2014年末应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司2014年末的会计处理是否正确，如不正确，说明理由并编制更正分录。

　　(3)根据资料(3)，确认因取消股权激励计划应编制的分录。

　　参考解析：

　　(1)甲公司2014年末应确认的成本费用金额=(20-1)×10×20×1/2=1900(万元)。相关的会计分录为：

　　借：管理费用 1 900

　　贷：资本公积——其他资本公积 1 900

　　(2)甲公司的账务处理不正确。因为甲公司与其子公司M公司的管理人员之间以M公司的股票进行结算，此时甲公司需要先购入M公司新发行的股票然后再进行结算，因此对于甲公司而言属于以现金结算的股份支付。

　　甲公司2014年末应确认的负债金额=50×(1-5%)×10×12×1/5/2=570(万元)，更正分录为：

　　借：长期股权投资 (570-380)190

　　资本公积——其他资本公积 380

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 570

　　(3)2015年，因为股权激励计划取消应确认的管理费用=(20-1)×10×20-1900=1900(万元)

　　借：管理费用　　　1900

　　贷：资本公积——其他资本公积　　1900

　　以现金补偿3000万元低于该权益工具在回购日公允价值3800万元的部分，应该计入当期费用(管理费用)相关会计分录为：

　　借：资本公积——其他资本公积　3800

　　贷：银行存款　　　　　　　 　3000

　　管理费用　　　　　　　　　 800

　　【答案解析】

　　【该题针对“(2015)以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】

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