37 [简答题]

　　甲公司是一家在深圳交易所挂牌交易的上市公司，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算企业所得税。2015年1月1日递延所得税资产余额(全部源于存货项目计提的跌价准备)为25万元;递延所得税负债余额(全部源于交易性金融资产公允价值变动)为15万元。根据税法规定自2016年1月1日起甲公司被认定为高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为15%。该公司2015年利润总额为5090万元，涉及所得税的交易或事项如下：

　　(1)年末存货的余额为400万元，可变现净值为360万元。根据税法规定，转回的存货跌价准备不计入应纳税所得额。

　　(2)年末交易性金融资产的账面价值为420万元，其中成本220万元、累计公允价值变动200万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

　　(3)2015年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

　　(4)2015年10月5日，甲公司自证券市场购人某股票，支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为250万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

　　(5)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。

　　(6)其他资料：

　　假定甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

　　【要求】

　　(1)根据上述资料，计算2015年年末甲公司各项目的暂时性差异金额，计算结果填列在下列表格中(单位：万元);

　　项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异

　　存货

　　交易性金融资产

　　其他应付款

　　可供出售金融资产

　　预计负债

　　(2)计算甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税;

　　(3)计算甲公司2015年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用;

　　(4)编制甲公司2015年确认所得税费用的相关会计分录。

　　参考解析：(1)甲公司各项目2015年年末的暂时性差异金额(单位：万元)：

　　项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异

　　存货 360 400 40

　　交易性金融资产 420 220

　　200

　　其他应付款 10 10

　　可供出售金融资产 250 200

　　50

　　预计负债 100 0 100

　　(2)甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税：

　　甲公司2015年应纳税所得额=5090-60(事项1)-140(事项2)+10(事项3)+100(事项5)=5000(万元);

　　应交所得税=5000×25%=1250(万元);

　　(3)甲公司2015年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用：

　　“递延所得税资产”本期发生额=100×15%+40×15%-25=-4(万元);

　　“递延所得税负债”的本期发生额=200×15%+50×15%-15=22.5(万元);

　　因可供出售金融资产确认的递延所得税负债7.5万元(50×15%)计入其他综合收益，

　　所以当期所得税费用=1250+[(200×15%-15)-(-4)]=1269(万元)。

　　(4)甲公司2015年确认所得税费用的相关会计分录：

　　借：所得税费用　　1269

　　其他综合收益　　7.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　1250

　　递延所得税负债　　22.5

　　递延所得税资产　　4

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