五、综合题(本类题共2题，共33分，第1题15分，第2题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　38 [简答题]

　　甲公司为一家大型国有企业集团公司，2015年度和2016年度，甲公司发生的相关业务如下：

　　(1)2015年3月31日，甲公司与境外A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以110000万元的价格收购A公司的80%股份。6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权，当日，A公司可辨认净资产的公允价值为135000万元，账面价值为125000万元，其差额系一批存货导致，该批存货的公允价值为50000万元，账面价值为40000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系，甲公司与A公司采用的会计政策及会计期间相同。

　　(2)2015年10月1日，甲公司向A公司出售一项专利权。交易日，甲公司专利权的成本为2800万元，累计摊销1600万元，未计提减值准备，公允价值为1500万元，增值税税额90万元;A公司换入专利权作为管理用无形资产，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。

　　(3)A公司2015年实现净利润60000万元，假定利润均衡实现。公允价值与账面价值不一致的存货于2015年全部出售。A公司无其他所有者权益变动。

　　(4)2016年1月2日，除甲公司以外的A公司的其他股东向A公司投入货币资金170000万元，致使甲公司持有A公司股权比例降至40%，丧失对A公司的控制权，但对A公司具有重大影响。

　　(5)A公司2016年实现净利润70000万元，宣告并分配现金股利20000万元，无其他所有者权益变动。

　　假定：(1)除增值税外，不考虑其他相关税费。

　　(2)甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　(3)不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由;如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日(或购买日)，并分别简要说明理由。

　　(2)根据资料(1)，确定甲公司在合并日(购买日)对A公司长期股权投资的初始投资成本;计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。

　　(3)根据资料(2)，编制2015年度合并财务报表中甲公司与A公司内部交易抵销的会计分录。

　　(4)说明2016年1月2日甲公司个别报表应如何进行会计处理，编制2016年1月2日甲公司个别报表的会计分录。

　　(5)编制2016年对A公司投资有关会计分录。

　　参考解析：(1)①甲公司收购A公司股份属于企业合并。

　　理由：企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

　　甲公司取得A公司的控制权，且A公司构成一项业务，因此该项交易构成企业合并。

　　②甲公司收购A公司股份属于非同一控制下的企业合并。

　　理由：甲公司与A公司在收购前不存在关联方关系，该项合并属于非同一控制下的企业合并。

　　③购买日为2015年6月30日。

　　理由：甲公司在2015年6月30日支付收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权，因此购买日为2015年6月30 日。

　　(2)甲公司在购买日对A公司长期股权投资的初始投资成本为110000万元。在合并报表中确认的商誉=110000-135000×80%=2000(万元)。

　　(3)借：营业外收入　　300

　　贷：无形资产——原价　　300[1500-(2800-1600)]

　　借：无形资产——累计摊销　　15(300+5×3/12)

　　贷：管理费用　　15

　　(4)甲公司应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的原账面价值之间的差额计入当期损益;然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

　　应确认投资收益=170000×40%-110000×1/2=13000(万元)。

　　借：长期股权投资　　13000

　　贷：投资收益　　13000

　　权益法核算应追溯调整的留存收益=[60000×6/12-(50000-40000)-(300-15)]×40%=7886(万元)。

　　借：长期股权投资　　7886

　　贷：盈余公积　　788.6

　　利润分配——未分配利润　　7097.4

　　(5)借：长期股权投资——损益调整　　28024[(70000+300+5)×40%]

　　贷：投资收益　　28024

　　借：应收股利　　8000(20000×40%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　　8000

　　借：银行存款　　8000

　　贷：应收股利　　8000

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