四、计算分析题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　51[简答题]

　　甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2016年3月31日。2016年3月31日，该写字楼的账面余额50000万元，已计提累计折旧10000万元，未计提减值准备，公允价值为46000万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2016年12月31日，该项写字楼的公允价值为48000万元，甲企业适用的所得税税率为25%。

　　要求：编制甲企业2016年度与所得税有关的会计分录。

　　参考解析：2016年12月31日，投资性房地产的账面价值为48000万元，计税基础=(50000-10000)-(50000-10000)/20×9/12=38500(万元)，产生应纳税暂时性差异=48000-38500=9500(万元)，应确认递延所得税负债=9500×25%=2375(万元)。其中，转换日投资性房地产公允价值为46000万元，写字楼账面价值=50000-10000=40000(万元)，差额6000万元确认其他综合收益，递延所得税负债对应其他综合收益的金额=6000×25%=1500(万元)，2016年转换日后产生的影响损益的应纳税暂时性差异=(48000-46000)+(50000—10000)/20×9/12=3500(万元)，递延所得税负债对应所得税费用的金额=3500×25%=875(万元)，或递延所得税负债对应所得税费用的金额=2375-1500=875(万元)。 会计分录如下：

　　借：所得税费用875

　　其他综合收益1500

　　贷：递延所得税负债2375

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