四、计算分析题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　51[简答题]

　　P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2015年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%股权，能够对S公司实施控制。2015年S公司从P公司购进400件A商品，购买价格为每件2万元(不合增值税，下同)。P公司A商品每件成本为1.5万元，未计提存货跌价准备。2015年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;2015年年末结存A商品100件。2015年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元;S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2016年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2016年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。S公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。

　　要求：编制2015年和2016年合并财务报表中与存货有关的抵销分录。(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)

　　参考解析：(1)2015年 ①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润

　　借：营业收入800(400×2)

　　贷：营业成本750

　　存货50[100×(2-1.5)]

　　②抵销S公司个别财务报表中计提的存货跌价准备

　　借：存货—存货跌价准备20

　　贷：资产减值损失20

　　③调整合并财务报表中递延所得税资产2015年12月31日，合并财务报表中结存存货的账面价值=100×1.5=150(万元)，计税基础=100×2=200(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=(200-150)×25%=12.5(万元)，因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5(万元)，所以合并财务报表中递延所得税资产期末调整金额=12.5-5=7.5(万元)。2015年合并财务报表中分录如下：

　　借：递延所得税资产7.5

　　贷：所得税费用7.5

　　(2)2016年

　　①抵销期初存货中未实现内部销售利润

　　借：未分配利润—年初50

　　贷：营业成本50

　　②抵销期末存货中未实现内部销售利润

　　借：营业成本40

　　贷：存货40[80×(2-1.5)]

　　③抵销期初存货跌价准备

　　借：存货—存货跌价准备20

　　贷：未分配利润—年初20

　　④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备

　　借：营业成本4(20÷100×20)

　　贷：存货—存货跌价准备4

　　⑤调整本期存货跌价准备

　　2016年12月31日，结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。

　　注：(20-4)为S公司2016年12月31日计提减值准备前“存货跌价准备”账户余额。

　　借：存货—存货跌价准备24

　　贷：资产减值损失24

　　⑥调整合并财务报表中递延所得税资产2016年12月31日，合并财务报表中结存存货账面价值=80×1.4=112(万元)，计税基础=80×2=160(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产余额=(160-112)×25%=12(万元)，因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=48×25%=12(万元)，所以本期合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12-12-7.5(期初)=-7.5(万元)。2016年合并财务报表中调整分录如下：

　　借：递延所得税资产7.5

　　贷：未分配利润—年初7.5

　　借：所得税费用7.5

　　贷：递延所得税资产7.5

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