四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36[简答题]

　　甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2016年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2016年12月

　　31日对其进行减值测试，有关资料如下：

　　(1)A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力。将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。

　　(2)12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。

　　(3)由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。

　　(4)12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。

　　要求：

　　(1)为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组?请说明理由。

　　(2)分析计算甲公司2016年12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在表格中。(不需列出计算过程)

　　(3)编制甲公司2016年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。

　　参考解析：(1)应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A将产品发往B、C装配，并且考虑B、C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计A、B、C三家工厂未来现金流量的现值，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。 (2)

　　37[简答题]

　　甲公司为扩大生产规模，决定从乙公司租入一台专用生产设备。2015年12月11日双方签订租赁合同，主要条款包括：租赁期自2015年12月31日起至2019年12月31日止共4年;甲公司每年年末向乙公司支付租金170万元;租赁期满，甲公司可行使租赁设备优先购买权，购买价为50万元。该设备租赁开始日的公允价值为610万元，合同规定的年利率为8%。租赁期开始日，甲公司支付租赁设备相关的直接费用5万元，另支付设备安装调试费5万元。甲公司该租入设备于2016年1月20日调试完毕并投入使用。

　　甲公司采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，采用年限平均法计提固定资产折旧，甲公司预计该设备自达到预定可使用状态起尚可使用5年，预计净残值为零。2016年12月31日，甲公司支付第一笔租金。

　　假定甲公司租赁期满时将行使优先购买选择权，不考虑其他相关税费等因素。已知：(P/A，8%，4)=3.3121;(P/F，8%，4)=0.7350。

　　要求：

　　(1)分别计算该租赁所产生的长期应付款、未确认融资费用及融资租入固定资产的入账价值，并编制融资租入固定资产人账的相关会计分录。

　　(2)计算2016年度应计提的折旧额和应确认的财务费用。

　　参考解析：(1)

　　①最低租赁付款额=170×4+50=730(万元);确认长期应付款730万元。

　　②最低租赁付款额现值=170×3.3121+50×0.7350=599.81(万元)，未确认融资费用=730-599.81=130.19(万元)。

　　③最低租赁付款额现值低于租赁资产的公允价值，融资租人固定资产的入账价值=599.81+5+5=609.81(万元)。

　　④会计分录：

　　借：在建工程 609.81

　　未确认融资费用 130.19

　　贷：长期应付款 730

　　银行存款 10

　　借：固定资产 609.81

　　贷：在建工程 609.81

　　(2)

　　①因为甲公司租赁期满时将行使优先购买选择权，应计提折旧的期限为租赁资产尚可使用年限5年，2016年度应计提的折旧=609.81÷5÷12×11=111.8(万元)。

　　②2016年度分摊未确认融资费用=599.81×8%=47.98(万元)，应计人财务费用。

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