五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38

　　甲公司经股东大会批准，决定授予100名中层管理人员每人100份现金股票增值权，条件是从当日起必须在公司连续服务3年，自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。

　　2010年，共有10名管理人员离职，甲公司预计3年中还将有8名激励对象离职;2011年又有10名管理人员离职，公司估计还将有6名管理人员离职;2012年又有4名管理人员离职，有40人行使份增值权取得了现金。2013年末，有30人行使股份增值权取得了现金。2013年末，有6人行使了股份增值权。

　　年份 公允价值 支付现金

　　2010 9

　　2011 12

　　2012 14 15

　　2013 18 16

　　2014 20

　　甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示(单位：元)。

　　要求：

　　编制股份支付授权日与等待期的相关会计分录。

　　参考解析：

　　(1)2010年1月1日，授予日不做处理。

　　(2)2010年12月31日，应确认的负债(应付职工薪酬)余额=(100-10-8)×100×9×1/3=24600(元)。

　　借：管理费用 24 600

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 24 600

　　(3)2011年12月31日，应确认的负债余额=(100—10—10—6)×100×12×2/3=59200(元)，应确认的当期费用=59200-24600=34600(元)。

　　借：管理费用 34 600

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 34 600

　　(4)2012年12月31日。应支付的现金=40×100×15=60000(元)。

　　借：应付职工薪酬——股份支付 60 000

　　贷：银行存款 60 000

　　应确认的负债余额=(100-10-10-4-40)×100×14=50400(元)，应确认的当期费用=50400+60000-59200=51200(元)。

　　借：管理费用 51 200

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 51 200

　　(5)2013年12月31日，应支付的现金=30×100×16=48000(元)。

　　2月31日，应支付的现金=30×100×16=48000(元)。

　　借：应付职工薪酬——股份支付 48 000

　　贷：银行存款 48 000

　　应确认的负债余额=(100-10-10-4-40-30)×100×18=10800(元)。

　　可行权日之后负债公允价值的变动计入的当期损益=10800+48000-50400=8400(元)。

　　借：公允价值变动损益 8 400

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 8 400

　　(6)2014年12月31日，应支付的现金=6×100×20=12000(元)。

　　借：应付职工薪酬——股份支付 l2 000

　　贷：银行存款 12 000

　　应确认的负债余额=0(元)。可行权日之后负债公允价值的变动计入的当期损益=0+12000—10800=1200(元)。

　　借：公允价值变动损益 1 200

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 1 200

　　39

　　甲公司为一家生产企业，为提高闲置资金的使用率，甲公司2013～2014年进行了一系列的投资，相关资料如下：

　　(1)2013年1月1日，购入乙公司于当日发行的债券50万张，支付价款4751万元，另支付手续费44万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。经计算，该债券的实际利率为7%。

　　2013年12月31日，甲公司收到.J2012年度利息300万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来4年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。

　　(2)2013年4月10H，购买丙上市公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后.对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为l年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。

　　2013年12月31日，丙公司股票的公允价值为每股12元。

　　(3)2013年5月15日，从二级市场购入丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票后，丁公司宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。

　　2013年12月31日，丁公司股票的公允价值为每股4.2元。

　　(4)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2013年1月1日，甲公司将所持有戊公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2013年1月1日，甲公司所持有戌公司股票共计200万股，系2012年11月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元。2012年12月31日，戊公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

　　2013年1月1日，甲公司对其进行重分类的分录为：

　　借：可供出售金融资产——成本2408

　　交易性金融资产——公允价值变动300

　　资本公积308

　　贷：交易性金融资产——成本2400

　　可供出售金融资产——公允价值变动308

　　盈余公积30.8

　　利润分配——未分配利润277.2

　　2013年12月31日，戌公司股票的市场价格为每股l0元。2013年12月31日，甲公司将其持有的戌公司股票的公允价值变动计入了所有者权益。

　　(5)2014年1月1日，甲公司按面值购入己公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值l00元z，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的己公司债券分类为持有至到期投资，2014年12月31日，甲公司将所持有己公司债券的50%予以出售，当日，剩余债券的公允价值为1850元。除对乙公司、己公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司对剩余债券仍作为持有至到期投资核算。

　　其他资料：(P/A，7%，4)=3.3872;(P/S，7%，4)=0.7629。

　　要求：

　　(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

　　(2)计算甲公司2013年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。

　　(3)判断甲公司持有乙公司债券2013年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如需计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。

　　(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司2013年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。

　　(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司2013年度因持有公司股票确认的损益。

　　(6)判断甲公司2013年1月1日将持有戌公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

　　(7)判断甲公司2014年12月31日出售己公司债券的会计处理是否正确，并说明判断依据。

　　参考解析：

　　(1)甲公司取得乙公司债券时应该将其划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”。甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：

　　借：持有至到期投资——成本 5 000

　　贷：银行存款 4 795

　　持有至到期投资——利息调整 205

　　(2)甲公司2013年度因持有乙公司债券应确认的收益=4795X7%=335.65(万元)。

　　相关的会计分录应该是：

　　借：应收利息 300(5000×6%)

　　持有至到期投资——利息调整 35.65

　　贷：投资收益 335.65 (4795×7%)

　　借：银行存款 300

　　贷：应收利息 300

　　(3)2013年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/S，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(万元)，其账面价值为4830.65(4795+35.65)万元。因其账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备=4830.65-4491.94=338.71(万元)。相关的会计分录是：

　　借：资产减值损失 338.71

　　贷：持有至到期投资减值准备 338.71

　　(4)甲公司取得丙公司股票时应划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，按金融工具确认和计量准则规定，应将该限售股权划分为可供出售金融资产。

　　2013年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 400(12×100-800)

　　贷：资本公积——其他资本公积 400

　　(5)甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。

　　甲公司2013年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2×200-(920-200÷10×0.6)=-68(万元)。

　　(6)甲公司将持有的戊公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的，因为交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。更正的分录为：

　　借：交易性金融资产——成本 2 400

　　可供出售金融资产——公允价值变动 308

　　盈余公积 30.8

　　利润分配——未分配利润 277.2

　　贷：可供出售金融资产 2 408

　　交易性金融资产——公允价值变动 300

　　资本公积——其他资本公积 308

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 l00[200×(10-10.5)]

　　贷：资本公积——其他资本公积 l00

　　借：公允价值变动损益 l00

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 100

　　(7)甲公司“对剩余债券仍作为持有至到期投资核算”的处理不正确，因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出售了，并且相对于该类投资在出售前的总额较大，所以需要在出售后将剩余的对乙公司、己公司的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

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