四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36

　　2013年12月6日，由于乙公司(子公司)已逾期半年未还1000万元贷款，银行起诉甲公司(母公司)。要求甲公司承担连带清偿责任。至年末，本诉讼尚未判决，甲公司律师估计，本诉讼败诉的可能性为90%，估计担保损失为300万元。

　　要求：

　　(1)判断甲公司是否确认因债务担保承担的预计负债;如果确认，编制相关会计分录。

　　(2)假定甲公司2013年报表已于2014年2月10日报出。2014年2月15日，法院判决甲公司应偿还350万元。编制甲公司的会计分录。

　　(3)假定甲公司估计的担保损失为100万元。2014年2月15日，法院判决甲公司应偿还350万元，编制甲公司的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)甲公司该诉讼败诉的可能性为90%，因此将估计的损失金额300万元应确认为预计负债。相关会计分录如下。

　　借：营业外支出——债务担保损失 3 000 000

　　贷：预计负债——未决诉讼 3 000 000

　　(2)2014年2月15日，法院判决甲公司应偿还350万元。当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的预计负债之间的差额50万元(350～300)，直接计入当期营业外支出。相关会计分录如下。

　　借：预计负债——未决诉讼 3 000 000

　　营业外支出——债务担保损失 500 000

　　贷：银行存款 3 500 000

　　(3)2014年2月15日，法院判决甲公司应偿还350万元。此时甲公司应按重大会计差错进行追溯调整。相关会计分录如下。

　　借：预计负债——未决诉讼 l 000 000

　　以前年度损益调整 2 500 000

　　贷：银行存款 3 500 000

　　此处调整所得税和利润分配。另外，在编N2014年年报日寸，应调增2013年利润表中营业外支出250万元，其余项目也应作相应调整。元，其余项目也应作相应调整。

　　37

　　甲公司持有乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。2014年1月，乙公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货核算。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产和负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2014年实现净利润为1000万元。假定不考虑所得税影响。

　　要求：编制抵销投资双方未实现内部交易损益的会计分录。

　　本题考查的知识点在《轻松过关一》第20页有讲解，与第28页判断题第18题相似;

　　参考解析：

　　乙公司在该项交易中实现利润300万元(900—600)，其中的60万元(300×20%)应从甲公司确认的投资收益中抵销。甲公司的相关账务处理如下。

　　(1)甲公司确认所占乙公司净利润份额200万元(1000×20%)时。

　　借：长期股权投资——损益调整——乙公司 2 000 000

　　贷：投资收益 2 000 000

　　(2)抵销未实现内部交易损益时。

　　借：投资收益 600 000

　　贷：长期股权投资——损益调整——乙公司 600 000

　　(3)前两个分录可合并为：

　　借：长期股权投资——损益调整——乙公司 1 400 000

　　贷：投资收益 1 400 000

　　其中，[1000-(900-600)]×20%=140(万元)。甲公司如需编制合并报表，未实现内部交易损益60万元应从存货的账面价值中抵销。

　　借：长期股权投资——损益调整——乙公司 600 000

　　贷：存货 600 000

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