五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38

　　2013年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定，甲公司为乙公司建造一条高速公路，合同总价款为80000万元，工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：

　　(1)2013年1月l0日开工建设，预计总成本68000万元。至2014年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等因素，预计还将发生工程成本45000万元;工程结算合同价40000万元，实际收到价款36000万元。

　　(2)2013年10)q6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2000万元。

　　(3)2014年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时，累计实际发生成本89000万元;累计工程结算合同价款82000万元，累计收到价款80000万元。

　　(4)2014年11月12日。收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计发生的成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。

　　要求：

　　不考虑其他因素，根据上述经济业务编制甲公司2013年和2014年的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)2013年工程实际发生成本。

　　借：工程施工——合同成本——××合同 450 000 000

　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 450 000 000

　　应结算合同价款。

　　借：应收账款——乙公司 400 000 000

　　贷：工程结算——××合同 400 000 000

　　结算合同价款时。

　　借：银行存款 360 000 000

　　贷：应收账款——乙公司 360 000 000

　　2013年完工进度=45000÷(45000+45000)=50%;2013年确认的合同收入=(80000+2000)×50%-0=41000(万元)，确认的合同成本=(45000+45000)×50%一0=45000(万元)，确认的合同毛利=41000—45000=-4000(万元)，确认的合同损失(资产减值损失)=(90000—82000)×(1—50%)=4000(万元)。

　　借：主营业务成本——××合同 450 000 000

　　贷：主营业务收入——××合同 410 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 40 000 000

　　借：资产减值损失——××合同 40 000 000

　　贷：存货跌价准备——××合同40 000 000

　　(2)2014年工程实际发生成本=89000-45000=44 000(万元)。

　　借：工程施工——合同成本——××合同 440 000 000

　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 440 000 000

　　应结算合同价款=82000—40000=42 000(万元)。

　　借：应收账款——乙公司 420 000 000

　　贷：工程结算——××合同 420 000 000

　　结算合同价款=80000-40000=40 000(万元)。

　　借：银行存款 400 000 000

　　贷：应收账款——乙公司 400 000 000

　　2014年，收到乙公司支付的合同奖励款应计入合同收入，因此确认的合同收入=(82000+400)-41000=41400(万元);出售剩余物资产生收益250万元应冲减合同成本，因此确认的合同成本=(89000—250)×100%一45000=43750(万元)，确认的合同毛利=41400-43750=-2350(万元)。

　　收到乙公司支付的合同奖励款400万元。

　　借：银行存款 4 000 000

　　贷：工程结算——××合同 4 000 000

　　出售剩余物资获得收益250万元。

　　借：银行存款 2 500 000

　　贷：工程施工——合同成本——××合同 2 500 000

　　借：主营业务成本——××合同 437 500 000

　　贷：主营业务收入——××合同 414 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 23 500 000

　　同时，将提取的损失准备冲减合同费用。

　　借：存货跌价准备——××合同 40 000 000

　　贷：主营业务成本——××合同 40 000 000

　　“工程施工——合同成本”科目余额88750万元(45000+44000-250)，“工程施工——合同毛利”科目余额6350万元(4000+2350)，“工程结算”科目的余额82400万元(40000+42000+400)。

　　借：工程结算——××合同 824 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 63 500 000

　　贷：工程施工——合同成本——××合同 887 500 000

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