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　　甲公司的财务经理在复核2014年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

　　(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2014年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。

　　2014年1月1日。甲公司持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2013年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元;100万股系2013年10月l8日以每股ll元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。

　　2013年12月31日乙公司股票的市场价格为每股l0.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

　　2014年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行后续计量，并将其公允价值变动计入所有者权益。当日，乙公司股票的市场价格为每股10元。

　　(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2014年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量模式由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2011年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租。成本为8500万元。

　　2014年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提折旧，并计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房备年年末的公允价值如下：2011年12月31日，8500万元;2012年12月31日，8000万元;2013年12月31日，7300万元;2014年12月31日，6500万元。

　　(3)2014年1月1日。甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值l00元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资。2014年l2月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以处置，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产。重分类日，剩余债券的公允价值为l 850万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的l0%计提法定盈余公积。

　　假定不考虑所得税及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司2014年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司2014年1月1日变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确。同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

　　(3)根据资料(3)，判断甲公司2014年12月31日将剩余的丙公司债券划分为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录;如果甲公司的会计处理正确。编制重分类日的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析：

　　(1)甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。

　　判断依据：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产。

　　借：交易性金融资产——成本 3 500(2400+1100)

　　盈余公积——法定盈余公积 36.2(362 × 10%)

　　利润分酉己———未分配利润 325.8(362×90%)

　　可供出售金融资产——公允价值变动 362(3512-300X10.5)

　　贷：可供出售金融资产——成本 3512(2400+1100+8+4)

　　交易性金融资产——公允价值变动 350(3500-300×10.5)

　　资本公积——其他资本公积 362

　　(对于可供出售金融资产，交易费用12万元(8+4)计入其入账价值)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 l50

　　贷：资本公积——其他资本公积 l50[(10.5-10)× 300]

　　注：甲公司将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，在2014年12月31日已借记“资本公积——其他资本公积l 50”，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动l 50”，追溯调整时应冲销该笔分录，并做以下分录：

　　借：公允价值变动损益 l50

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 150

　　(2)甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。

　　判断依据：投资性房地产后续计量不可以从公允价值模式变更为成本模式。

　　更正的分录为：

　　借：投资性房地产——成本 8 500

　　投资性房地产累计折旧 680[(8500-0)÷25 ×2]

　　盈余公积 52

　　利润分配——未分配利润 468(1200—680)×90%]

　　贷：投资性房地产 8 500

　　投资性房地产——公允价值变动 1 200(8500-7300)

　　注：假定采用成本模式时，该投资性房地产已计提折旧的年份为2012年、2013年。冲销2014年多计提的累计折旧

　　借：投资J|生房地产累计折旧 340[(8500-0)÷25]

　　贷：其他业务成本 340

　　确认2014年应记录的公允价值变动

　　借：公允价值变动损益 800(7300-6500)

　　贷：投资性房地产——公允价值变动 800

　　(3)甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是正确的。因为甲公司因持有至到期投资部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资，应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益。由于该债券为平价发行，因此不产生利息调整，2014年12月31曰持有至到期投资的摊余成本=初始确认金额，则剩余部分的账面价值=3500÷2=1750(万元)。账务处理如下：

　　借：可供出售金融资产——成本 1 850

　　贷：持有至到期投资——成本 1 750

　　资本公积——其他资本公积100

　　资本公积 100

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