五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38

　　东方公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2010年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2010年6月31日，东方公司与A公司签订合同，自A公司购买一项专门用于甲产品生产的设备，合同价格为4000万元，因东方公司现金量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分4期支付，每年6月31日支付1000万元。假定东方公司折现率约为10%，(P/A，10%，4)=3.1699。该项设备预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。相关会计处理如下：

　　借：固定资产4000

　　贷：长期应付款4000

　　借：生产成本400

　　贷：累计折旧400

　　(2)2010年1月东方公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。东方公司从2010年起按照10年对该无形资产进行摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。相关会计处理如下：

　　借：管理费用80

　　贷：累计摊销80

　　(3)12月1日，东方公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，东方公司于2011年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，东方公司根据销售合同发出E商品，款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。相关会计处理如下：

　　借：银行存款700

　　贷：主营业务收入700

　　借：主营业务成本600

　　贷：库存商品600

　　(4)2010年11月东方公司与B公司签订合同，东方公司于2011年1月销售商品给B公司，合同价格为1600万元，如东方公司单方面撤销合同，应支付违约金为500万元。2010年l2月31日该商品市场价格大幅度的上升，东方公司为了履行合同仍然购入该商品并入库，购买商品成本总额为2000万元。相关会计处理如下：

　　借：营业外支出400

　　贷：预计负债400

　　(5)东方公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2010年12月30日，该办公楼的原价为4000万元，已提折1日240万元，已提减值准备100万元。2010年12月30日，东方公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2010年12月30日的公允价值为3800万元。2010年12月30日前无法取得该办公楼的公允价值。相关会计处理如下：

　　借：投资性房地产一成本3800

　　投资性房地产累计折旧240

　　投资性房地产减值准备100

　　贷：投资性房地产4000

　　资本公积一其他资本公积140

　　(6)东方公司其他有关资料如下：

　　①不考虑相关税费的影响。

　　②各交易均为公允交易，且均具有重要性。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)至资料(5)，逐项判断东方公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理)，不要求编制调整盈余公积的会计分录;

　　(2)根据要求(1)对相关会计差错作出的更正，计算其对东方公司2010年度财务报表相关项目的影响金额，并填列下表。(答案中的金额单位以万元表示)

　　东方公司2010年度财务报表相关项目(单位：万元)

　　项目 调整金额

　　存货

　　无形资产

　　续表

　　项目 调整金额

　　固定资产

　　长期应付款

　　其他应付款

　　预计负债

　　资本公积

　　未分配利润

　　主营业务收入

　　主营业务成本

　　管理费用

　　财务费用

　　资产减值损失

　　营业外支出

　　参考解析：

　　(1)资料(1)处理不正确。分期付款购买固定资产，应该按照购买价款的现值作为固定资产的入账价值，入账价值应为3169.9(1000×3.1699)万元，应确认未确认融资费用为830.1万元。

　　更正分录如下：

　　借：未确认融资费用830.1

　　贷;固定资产830.1

　　借：累计折旧83.01

　　贷：生产成本83.01

　　借：财务费用158.50

　　贷：未确认融资费用158.50

　　资料(2)处理不正确。使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。

　　更正分录为：

　　借：累计摊销80

　　贷：管理费用80

　　资料(3)处理不正确。因为回购价格固定，所以商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

　　更正分录为：

　　借：主营业务收入700

　　贷：其他应付款700

　　借：发出商品600

　　贷：主营业务成本600

　　借：财务费用8

　　贷：其他应付款8

　　资料(4)处理不正确。该合同属于亏损合同，因其存在合同标的资产，故应计提存货跌价准备，不应确认预计负债，金额为2000-1600=400(万元)。

　　更正分录为：

　　借：预计负债400

　　贷：营业外支出400

　　借：资产减值损失400

　　贷：存货跌价准备400

　　资料(5)处理不正确。投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式.属于会计政策变更，应通过留存收益调整。

　　更正分录为：

　　借：资本公积一其他资本公积140

　　贷：利润分配一未分配利润140

　　(2)东方公司2010年度财务报表相关项目(单位：万元)

　　项目 调整金额

　　存货 +116.99(-83.01+600-400)

　　无形资产 +80

　　固定资产 -747.09(-830.1+83.01)

　　长期应付款 671.6(830.1-158.5)

　　其他应付款 708(700+8)

　　预计负债 -400

　　资本公积 -140

　　未分配利润 140

　　主营业务收入 -700

　　主营业务成本 -600

　　管理费用 -80

　　财务费用 166.5(8+158.5)

　　资产减值损失 400

　　营业外支出 -400

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