五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38

　　要求：

　　(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。

　　(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

　　(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

　　(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。(逐笔编制涉及所得税的会计分录;合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、 “盈余公积——法定盈余公积”的会计分录;答案中的金额单位用万元表示。)

　　参考解析：

　　本题考核资产负债表日后调整事项、非调整事项的判断和相关的会计处理。

　　(1)资料(1)中，①错误，甲公司应在收到乙公司代销清单时才确认销售商品收入。②错误，在预收款销售商品时，甲公司在收到最后一笔款项时交付商品，发出该商品时才确认收入。③错误，计算可收回金额时，未考虑资产的处置费用。

　　(2)正确的分录如下。

　　借：发出商品 20 000 000(200×10×104)

　　贷：库存商品 20 000 000

　　借：应收账款——乙公司 11 200 000

　　销售费用 500 000 (100×10×5%×104)

　　贷：主营业务收入 10 000 000(100×10×104)

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700 000

　　借：主营业务成本 8 000 000(100×8×104)

　　贷：发出商品 8 000 000

　　事项①的调整分录如下。原会计处理多确认收入1000(2000-100×10)万元，多确认销售费用50(100-100×10×5%)万元，多确认应收账款950(1900+170-1120)万元，多结转主营业务成本800(1600-800)万元。

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 1 000

　　贷：以前年度损益调整——销售费用 50

　　应收账款——乙公司 950

　　借：库存商品 800

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 800

　　调整应交所得税=(1000-50-800)×25%=37.5(万元)。

　　借：应交税费——应交所得税 37.5

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 37.5

　　事项②的调整分录如下。

　　调整销售收入。

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 1 000

　　贷：预收账款——丙公司 1 000

　　调整销售成本。

　　借：库存商品 780

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本780

　　调整应交所得税=(1000-780)×25%=55(万元)。

　　借：应交税费——应交所得税 55

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 55

　　事项③的调整分录如下。

　　资产存在减值迹象时，应估计资产的可收回金额。按照可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。对于甲公司持有的长期股权投资，其公允价值减去处置费用后的净额=1500-20=1480(万元);预计未来现金流量的现值为1450万元。因此可收回金额为1480万元，减值准备=1800-1480=320(万元)。原处理少计提了20(320-300)万元减值准备.需确认递延所得税资产5(20×25%)万元。

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失 20

　　贷：长期股权投资减值准备 20

　　借：递延所得税资产 5

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 5

　　(3)资料(2)中，①、②都属于调整事项，前者在资产负债表所属会计期间已确认收入，但日后发生销售退回，因此需调整财务报表相关项目的金额。后者在资产负债表日已判断应收账款可能发生损失，但没有最后确定是否会发生，在日后法院宣告付款方破产证明了该判断的成立，因此需修正资产负债表日所做的估计。

　　(4)事项①的调整分录如下。

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 51

　　贷：应收账款——戊公司 351

　　借：库存商品 240

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 240

　　调整应交所得税=(300—240)×25%=15(万元)。

　　借：应交税费——应交所得税 15

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 15

　　事项②的调整分录如下。

　　补提坏账准备=300-180=120(万元)。

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失 120

　　贷：坏账准备 120

　　调整递延所得税资产=120×25%=30(万元)。

　　借：递延所得税资产 30

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 30

　　以前年度损益调整的借方余额=[(1000-50-800)+(1000-780)+20+(300-240)+120]×(1-25%)=427.5(万元)，调整“利润分配=427.5×10%=42.75(万元)，调整法定盈余公积=427.5-42.75=384.75(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润 384.7

　　盈余公积——法定盈余公积 42.75

　　贷：以前年度损益调整——本年利润 427.5

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