五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38

　　要求：

　　(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

　　(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录。

　　(3)计算利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。

　　参考解析：

　　本题考核前期差错更正的会计处理。

　　(1)第(1)(3)(4)项错误，第(2)项正确。

　　(2)对第一个事项，A产品尚未完工，其所有权上的主要风险和报酬还未转移，因此甲公司收到货款时不能确认收入，而应通过预收账款科目核算。

　　①冲减多计主营业务收入。

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入2 000 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000

　　贷：预收账款——乙公司 2 340 000

　　②冲减多计主营业务成本。

　　借：库存商品 1 400 000

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 1 400 000

　　③冲减多计所得税费用=(200-140)×25%=15(万元)。

　　借：应交税费——应交所得税 150 000

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 150 000

　　由上述可得出，净利润应调减的金额=200-140-15=45(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润 450 000

　　贷：以前年度损益调整——本年利润 450 000

　　应调整法定盈余公积=45×10%=4.5(万元)。

　　借：盈余公积——法定盈余公积 45 000

　　贷：利润分配——耒分配利润 45 000

　　对第三个事项，对于商品需要安装和检验的售。由于安装工作是销售合同的重要组成部分，购买方接受交货以及安装和检验完毕之后，销售方才确认收入。

　　①冲减多计主营业务收入。

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 5 000 000

　　贷：预收账款——丁公司 5 000 000

　　②冲减多计主营业务成本。

　　借：库存商品 3 500 000

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 3 500 000

　　借：发出商品 3 500 000

　　贷：库存商品 3 500 000

　　③得税费用的调整。

　　虽然在会计上，企业收到客户预付的款项时不确认收入，但是按照题意，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税，因此计税基础为0，小于账面价值500万元，形成可抵扣暂时性差异，产生的递延所得税资产=500×25%=125(万元)。存货的账面价值为350万元，计税基础为0，形成应纳税暂时性差异，产生的递延所得税负债=350×25%=87.5(万元)。调整分录如下。

　　借：递延所得税资产 1 250 000

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 375 000

　　递延所得税负债875000

　　由上述可得出。净利润应调减的金额=500-350-37.5=112.5(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润 1 125 000

　　贷：以前年度损益调整——本年利润 1 125 000

　　应调整法定盈余公积=112.5×10%=11.25(万元)。

　　借：盈余公积——法定盈余公积 112 500

　　贷：利润分配——未分配利润 112 500

　　对第四个事项，以固定价格回购商品(相当于融资交易)时，由于商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入，此时售价通过“其他应付款”科目核算。

　　借：发出商品 6 000 000

　　贷：库存商品 6 000 000

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 7 000 000

　　贷：其他应付款——戊公司 7 000 000

　　借：库存商品 6 000 000

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 6 000 000

　　回购价格大于原售价的差额，可依据合理的方法(例如直线法)在回购期间(2013年12月1日一20,14年4月30日，5个月)按期计提利息费用，每月计提利息费用=(740-700)÷5=8(万元)。

　　借：以前年度损益调整——财务费用 80 000

　　贷：其他应付款——戌公司 80 000

　　应冲减多计的所得税费用=(700-600+8)×25%=27(万元)。

　　借：应交税费——应交所得税 270 000

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 270 000

　　由上述可得出，净利润应调减的金额：700-600+8-27=81(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润 810 000

　　贷：以前年度损益调整——本年利润 810 000

　　应调整法定盈余公积=81×10%=8.1(万元)。

　　借：盈余公积——法定盈余公积 81 000

　　贷：利润分配——未分配利润 81 000

　　(3)调整利润表及所有者权益变动表相关项目的金额。

　　利润表(简表)

　　会企02表

　　编制单位：甲公司2013年度单位：万元

　　13年度单位：万元

　　2013年所有者权益变动表“本年金额”栏目中，提取法定盈余公积减少23.85万元，未分配利润减少214.65万元。

 

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