39[简答题]

　　甲公司有关投资业务资料如下(不考虑所得税影响)：

　　资料一：2016年7月1日，甲公司以银行存款7500万元从其他股东处购买了乙公司5%的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，假定甲公司对乙公司5%的股权投资划分为可供出售金融资产核算;2016年12月31日，5%的股权投资的公允价值为8000万元。

　　资料二：2017年2月1日，甲公司又以银行存款95000万元作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权，追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为55%，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于“一揽子交易”。

　　2017年2月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为188400万元(其中股本80000万元、资本公积100000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积700万元、未分配利润6700万元)，公允价值为188500万元，其差额100万元为存货评估增值(至本年末尚未对外出售)。原持有5%的股权投资的公允价值为9300万元。2017年2月1日至2017年12月31日乙公司实现净利润为0，未分配现金股利，其他所有者权益未发生任何变动。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2016年7月1日、2016年12月31日有关投资的会计分录。

　　(2)计算购买日甲公司个别财务报表长期股权投资的初始投资成本，并编制会计分录。

　　(3)计算2017年2月1日甲公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制2017年12月31日合并报表相关调整、抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)

　　参考解析：(1) 借：可供出售金融资产——成本 7500

　　贷：银行存款 7500

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 500

　　贷：其他综合收益 (8000-7500)500

　　(2)购买日的长期股权投资初始投资成本=9300+95000=104300(万元)

　　借：长期股权投资 104300

　　贷：可供出售金融资产——成本 7500

　　——公允价值变动 500

　　投资收益 (9300-8000)1300

　　银行存款 95000

　　借：其他综合收益 500

　　贷：投资收益 500

　　(3)①合并成本=9300+95000=104300(万元)

　　②合并商誉=104300-188500×55%=625(万元)

　　③调整、抵销分录

　　借：存货 100

　　贷：资本公积 100

　　借：股本 80000

　　资本公积 (100000+100)100100

　　其他综合收益 1000

　　盈余公积 700

　　未分配利润 6700

　　商誉 625

　　贷：长期股权投资 104300

　　少数股东权益 (188500×45%)84825

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