39[简答题]

　　甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：

　　资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份。交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元;当日，该固定资产公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。

　　资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值

　　资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

　　资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元，出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

　　资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。

　　资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。

　　资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。

　　资料八：甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。

　　(2)计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。

　　(4)分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。

　　(5)编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。

　　(“长期股权投资”“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目)

　　参考解析：(1)甲公司对乙公司的股权投资，应该采用权益法核算。 借：长期股权投资——投资成本 4500

　　贷：股本 1000

　　资本公积——股本溢价 3500500

　　借：长期股权投资——投资成本 {[16000+(480-400)]×30%-4500}324

　　贷：营业外收入 324

　　(2)甲公司2013年应确认的投资收益=[6000-(480-400)/4-(1200-900)×50%]×30%=1749(万元)

　　甲公司2013年应享有乙公司其他综合收益变动的金额=200×30%=60(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 1749

　　——其他综合收益 60

　　贷：投资收益 1749

　　其他综合收益 60

　　(3)甲公司2014年初处置部分股权对营业利润的影响金额=(5600+1400)-(4500+324+1749+60)+60=427(万元)

　　借：银行存款 5600

　　贷：长期股权投资——投资成本 [(4500+324)×80%]3859.2

　　——损益调整 (1749×80%)1399.2

　　——其他综合收益 (60×80%)48

　　投资收益 293.6

　　借：可供出售金融资产——成本 1400

　　贷：长期股权投资——投资成本 [(4500+324)×20%]964.8

　　——损益调整 (1749×20%)349.8

　　——其他综合收益 (60×20%)12

　　投资收益 73.4

　　借：其他综合收益 60

　　贷：投资收益 60

　　(4)①6月30日

　　借：其他综合收益 100

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100

　　②12月31日

　　借：资产减值损失 (1400-800)600

　　贷：其他综合收益 100

　　他综合收益 100

　　可供出售金融资产——减值准备 500

　　(5)

　　借：银行存款780

　　投资收益20

　　可供出售金融资产——减值准备 500

　　——公允价值变动 100

　　贷：可供出售金融资产——成本 1400

　　【思路点拨】对乙公司股权投资的80%出售意思是出售甲公司长期股权投资的80%，直接用各个明细金额×80%即为出售部分的金额。

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