五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38

　　甲公司2011年至2016年发生以下交易或事项：2011年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2014年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始E1为协议签订日，租期2年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元;2015年12月31日，该办公楼的公允价值为2100万元;2016年6月30日，甲公司将投资性房地产对外出售，售价为2000万元。假定不考虑相关税费。

　　要求：

　　(1)确定房地产转换日。

　　(2)计算出租办公楼2014年计提折旧额并编制相关会计分录。

　　(3)编制租赁开始日的会计分录。

　　(4)编制2014年取得租金的会计分录。

　　(5)计算上述交易或事项对甲公司2014年度营业利润的影响金额。

　　(6)编制2016年6月30日出售投资性房地产的会计分录。

　　参考解析：

　　【答案】

　　(1)转换日为2014年6月30日。

　　(2)2014年1-6月计提折旧，7～12月不计提折旧。2014年应计提的折旧：3000/20×6/12=75(万元)。

　　会计分录为：

　　借：管理费用75

　　贷：累计折旧75

　　(3)办公楼出租前已提折18=3000/20×2.5=375(万元)。

　　转换日分录为：

　　借：投资性房地产——成本2800

　　累计折旧375

　　贷：固定资产3000

　　其他综合收益175

　　合收益175

　　(4)因年租金为150万元，所以2014年下半年的租金为75万元，会计分录为：

　　借：银行存款75

　　贷：其他业务收入75

　　(5)上述交易或事项对2014年度营业利润的影响金额=-75+150/2-(2200-2800)=600(万元)。

　　(6)出售投资性房地产前累计确认公允价值变动损益=2100-2800=-700(万元)，会计分录为：

　　借：银行存款2000

　　贷：其他业务收入2000

　　借：其他业务成本2100

　　投资性房地产——公允价值变动700

　　贷：投资性房地产——成本2800

　　借：其他业务成本700

　　贷：公允价值变动损益700

　　借：其他综合收益175

　　贷：其他业务成本175

　　39

　　甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×1年1月1日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备)为33万元;递延所得税负债(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为16.5万元，适用的所得税税率为25%。20×1年该公司提交的高新技术企业申请已获得批准，自20×2年1月1日起，适用的所得税税率变更为15%。

　　该公司20×1年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

　　(1)20×1年1月1日，以1 043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。

　　税法规定，国债利息收入免交所得税。

　　(2)20×1年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息公司债券。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为5%。甲公司其作为持有至到期投资核算。

　　税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。

　　(3)20×0年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1500万元。20×0年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年.预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。

　　税法规定，税法允许采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年。假定甲公司该设备预计净残值为零，与税法规定相同。

　　(4)20×1年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。

　　税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

　　(5)20×1年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票;支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元.

　　假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

　　(6)20×1年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其未履行合同的造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。

　　税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。

　　(7)20×1年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万元。

　　(8)20×1年未发生存货跌价准备的变动。

　　(9)20×1年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。

　　甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

　　要求：(1)计算甲公司20×1年应纳税所得额和应交所得税。

　　(2)计算甲公司20×1年应确认的递延所得税费用和所得税费用总额。

　　(3)编制甲公司20×1年确认所得税费用的相关会计分录。(计算结果保留两位小数)

　　参考解析：

　　(1)计算甲公司20×1年应纳税所得额和应交所得税。

　　应纳税所得额

　　=5000-1043.27×5%(事项1)+(1500×5/15-1500/5)(事项3)+10(事项4)+100(事项6)+80(事项7)

　　=5337.84(万元)

　　应交所得税=5337.84×25%=1334.46(万元)

　　(2)计算甲公司20×1年应确认的递延所得税

　　“递延所得税资产”余额

　　=(33÷25%+200+50+100+80)×15%=84.3(万元)

　　“递延所得税资产”发生额

　　=84.3-33=51.3(万元)

　　“递延所得税负债”余额

　　=16.5+25%×15%=9.9(万元)

　　“递延所得税负债”发生额

　　=9.9-16.5=-6.6(万元)

　　应确认的递延所得税费用

　　=-(51.3-50×15%)-6.6=-50.4(万元)

　　所得税费用=1334.46-50.4=1284.06(万元)

　　(3)编制甲公司20×1年确认所得税费用的相关会计分录。

　　借：所得税费用1284.06

　　递延所得税资产51.3

　　递延所得税负债6.6

　　贷：应交税费——应交所得税1334.46

　　资本公积(50×15%)7.5

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