四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36

　　2013年2月1日，甲建筑公司(以下简称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为24000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付30%的合同价款。甲公司于2013年3月1日开工建设，估计工程总成本为22000万元。至2013年12月31日，甲公司实际发生成本10000万元。由于建筑材料价格和人工成本上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本15000万元。为此，甲公司于2013年12月31日要求增加合同价款2000万元，但未能与乙公司达成一致意见。2013年，两公司结算的金额为9000万元，年末收到的价款为1500万元。

　　2014年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，同意增加合同价款3000万元。2014年度，甲公司实际发生成本12000万元，年底预计完成合同尚需发生3000万元。本年结算金额为13000万元，未收到价款。

　　2015年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本25000万元。在2015年2月底，工程结算金额为5000万元。款项尚未收到。

　　假定：

　　(1)每年发生的成本中有60%是人工成本，人工工资尚未支付。剩余的40%为购入材料成本。

　　(2)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度;

　　(3)甲公司2013年度的财务报表于2014年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。

　　要求：

　　(1)根据资料，编制2013年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录;

　　(2)计算甲公司2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录;

　　(3)根据资料，编制2014年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录;

　　(4)计算甲公司2014年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录;

　　(5)根据资料，编制2015年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录;

　　(6)计算甲公司2015年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录。

　　参考解析：

　　【正确答案】 (1)根据资料，编制2013年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录;

　　①收到预收账款时

　　借：银行存款 7200(24000×30%)

　　贷：预收账款 7200

　　②实际发生成本时

　　借：工程施工——合同成本 10000

　　贷：原材料 4000

　　应付职工薪酬 6000

　　③结算款项时

　　借：预收账款 9000

　　贷：工程结算 9000

　　实际收到价款时

　　借：银行存款 1500

　　贷：预收账款 1500

　　(2)计算甲公司2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录;

　　2013年完工进度=10000/(10000+15000)×100%=40%

　　2013年应确认的合同收入=24000×40%=9600(万元)

　　2013年应确认的合同费用=(10000+15000)×40%=10000(万元)

　　2013年应确认的合同毛利=9600-10000=-400(万元)

　　2013年末应确认的合同预计损失=(10000+15000-24000)×(1-40%)=600(万元)

　　会计分录为：

　　借：主营业务成本 10000

　　贷：主营业务收入 9600

　　工程施工——合同毛利 400

　　借：资产减值损失 600

　　贷：存货跌价准备 600

　　(3)根据资料，编制2014年的分录;

　　①实际发生成本时

　　借：工程施工——合同成本 12000

　　贷：原材料 4800(12000×40%)

　　应付职工薪酬 7200

　　②结算款项时

　　借：预收账款 13000

　　贷：工程结算 13000

　　(4)计算2014年应确认的合同收入并编制相关会计分录;

　　2014年完工进度=(10000+12000)/(10000+12000+3000)×100%=88%

　　2014年应确认的合同收入=(24000+3000)×88%-9600=14160(万元)

　　2014年应确认的合同费用=25000×88%-10000=12000(万元)

　　2014年应确认的合同毛利=14160-12000=2160(万元)

　　借：主营业务成本 12000

　　工程施工——合同毛利 2160

　　贷：主营业务收入 14160

　　(5)①实际发生成本时

　　借：工程施工——合同成本 3000(25000-10000-12000)

　　贷：原材料 1200

　　应付职工薪酬 1800

　　②结算款项时

　　借：预收账款 5000

　　贷：工程结算 5000

　　(6)2015年完工进度=100%

　　2015年应确认的合同收入=27000-9600-14160=3240(万元)

　　2015年应确认的合同费用=25000-12000-10000=3000(万元)

　　2015年应确认的合同毛利=3240-3000=240(万元)

　　借：主营业务成本 3000

　　工程施工——合同毛利 240

　　贷：主营业务收入 3240

　　借：存货跌价准备 600

　　贷：主营业务成本 600

　　工程结算与工程施工对冲：

　　借：工程结算 27000

　　贷：工程施工——合同成本 25000

　　——合同毛利 2000

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