五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38

　　甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　甲公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月28日完成。甲公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。

　　资料一：2013年12月31日前甲公司内部审计部门在对2013年度财务会计报告进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。

　　①2013年5月3日，因甲公司发生财务困难，无法偿还欠A公司的购货款200万元，经协商，以库存商品和无形资产抵偿A公司的全部债务。库存商品的成本为80万元，公允价值为100万元;无形资产的原值为70万元，已计提摊销额10万元，公允价值为50万元。甲公司的会计处理如下：

　　借：应付账款 200

　　累计摊销 10

　　贷：库存商品 80

　　应交税费 ——应交增值税(销项税额) 17

　　无形资产 70

　　资本公积 43

　　②经董事会批准，2013年9月20日甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5200万元，乙公司应于2014年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于2014年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

　　甲公司办公用房系2008年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2013年9月20日签订销售合同时未计提减值准备。

　　2013年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：

　　借：管理费用 480

　　贷：累计折旧 480

　　③2013年6月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1170万元(含增值税，下同)，分5年于每年7月1日收取，该设备适用增值税税率17%。假定该大型设备的现销价格为800万元，甲公司的会计处理如下：

　　借：长期应收款 1170

　　贷：主营业务收入 800

　　应交税费 ——应交增值税(销项税额) 170

　　递延收益 200

　　假定年末已按照正确的方法进行摊销。

　　资料二：2014年4月25日前甲公司财务负责人在对2013年度财务会计报告进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理提出疑问。

　　①10月15日，甲公司与B公司签订合同，向 B公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为1000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取;第一笔货款于合同签订当日收取20%，第二笔货款于交货时收取80%。

　　10月15日，甲公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;甲公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31日，甲公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。税法规定，收入的确认原则与会计规定相同。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 234

　　贷：主营业务收入 200

　　应交税费 ——应交增值税(销项税额) 34

　　借：主营业务成本 160

　　贷：库存商品 160

　　②12月1日，甲公司向C公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，甲公司给予C公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，甲公司尚未收到销售给C公司的C商品货款117万元。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：应收账款 117

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费 ——应交增值税(销项税额) 17

　　借：主营业务成本 80

　　贷：库存商品 80

　　③12月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，甲公司于2014年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。

　　12月1日，甲公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 819

　　贷：主营业务收入 700

　　应交税费 ——应交增值税(销项税额) 119

　　借：主营业务成本 600

　　贷：库存商品 600

　　④12月1日，甲公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1000万元(不考虑税费)。2013年末该股票公允价值为1100万元，甲公司未调整交易性金融资产的账面价值。

　　要求：

　　(1)根据资料一，针对甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。

　　(2)根据资料二，判断甲公司的会计处理是否正确，不正确的编制更正分录。(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制)

　　参考解析：

　　【正确答案】 (1)①更正分录为：

　　借：资本公积 43

　　主营业务成本 80

　　营业外支出 ——非流动资产处置损失 10(70-10-50)

　　贷：主营业务收入 100

　　营业外收入 ——债务重组利得 33(200-117-50)

　　②该房产于2013年9月20日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5200万元，所以2013年的折旧费用=(9800-200)/20×(9/12)=360(万元);至签订销售合同时该资产的账面价值=9800-(9800-200)/20×(9+4×12+9)/12=7160(万元)，大于调整后的预计净残值5200万元，应计提减值准备1960(7160-5200)万元。

　　更正分录为：

　　借：累计折旧 120(多计提折旧=480-360)

　　贷：管理费用 120

　　借：资产减值损失 1960

　　贷：固定资产减值准备 1960

　　③更正分录为：

　　借：递延收益 200

　　贷：未实现融资收益 200

　　(2)①不正确。

　　更正分录为：

　　借：以前年度损益调整 200

　　应交税费 ——应交增值税(销项税额) 34

　　贷：预收账款 234

　　借：库存商品 160

　　贷：以前年度损益调整 160

　　借：应交税费——应交所得税 10[(200-160)×25%]

　　贷：以前年度损益调整 10

　　借：利润分配——未分配利润 30

　　贷：以前年度损益调整 30

　　借：盈余公积 3

　　贷：利润分配 ——未分配利润 3

　　②正确。

　　③正确。

　　④不正确。

　　更正分录为：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 100

　　贷：以前年度损益调整 100

　　借：以前年度损益调整 25

　　贷：递延所得税负债 25

　　借：以前年度损益调整 75

　　贷：利润分配 ——未分配利润 75

　　借：利润分配——未分配利润 7.5

　　贷：盈余公积 7.5

　　【答案解析】

　　【该题针对“(2015)前期差错更正的处理”知识点进行考核】

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