四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36[简答题]

　　A公司于2015年3月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产核算，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用2万元。2015年3月10日A公司收到上述股利。2015年12月31日B公司股票每股收盘价为3.6元。2016年5月10日，A公司将上述股票全部对外出售，收到款项800万元存入银行。

　　要求：

　　(1)计算A公司该项可供出售金融资产取得时的入账价值。

　　(2)计算A公司出售该项可供出售金融资产时确认的投资收益。

　　(3)计算A公司从取得至出售该项可供出售金融资产累计确认的投资收益。

　　参考解析：(1)取得可供出售金融资产发生的交易费用计入成本，该项可供出售金融资产入账价值=200×(4-0.5)+2=702(万元)。 (2)出售该项可供出售金融资产时确认的投资收益=800—702=98(万元)。

　　(3)从取得至出售该项可供出售金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出=(200×0.5+800)-(200×4+2)=98(万元)。

　　37[简答题]

　　南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为17%;主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。2016年度，南云公司有关业务资料如下：

　　资料一：1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备;设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。

　　资料二：3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为2800万元，未计提存货跌价准备;该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。

　　资料三：6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算;至转让时已确认相关公允价值变动收益8万元。

　　资料四：9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元(不含增值税额);丁公司应在合同签订时预付50%的货款(不含增值税额)，剩余款项应于11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行;11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存人银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。

　　资料五：11月30日，向戊公司转让一项无形资产(商标权)，不含税价款200万元，适用的增值税税率为6%，款项已收存银行。该项无形资产的成本为500万元，已计提摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。

　　资料六：12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元;该批机器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备;该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2017年5月1日按2500万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。

　　要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析：资料一： 2016年1月31日

　　借：应收账款 4680

　　贷：主营业务收入 4000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 680

　　借：主营业务成本 3000

　　贷：库存商品 3000

　　借：主营业务收 入 400

　　贷：主营业务成本 300

　　预计负债 100

　　2016年6月30日

　　借：库存商品 330

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (440×17%)74.8

　　主营业务收入 40

　　预计负债 100

　　贷：主营业务成本 30

　　应收账款 (440×1.17)514.8

　　借：银行存款 (89×40×1.17)4165.2

　　贷：应收账款 4165.2

　　资料二：

　　2016年3月25日

　　借：应收账 款 3510

　　贷：主营业务收入 3000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 510

　　借：主营业务成本 2800

　　贷：库存商品 2800

　　2016年4月10日

　　借：银行存款 3480

　　财务费用 (3000×1%)30

　　贷：应收账款 3510

　　资料三：

　　2016年6月30日

　　借：银行存款 50

　　公允价值变动损益 8

　　贷：交易性金融资产——成本 35

　　——公允价值变动 8

　　投资收益 15

　　资料四：

　　2016年9月30日

　　借：银行存款 290

　　贷：预收账款 290

　　2016年11月30日

　　借：银行存款 388.6

　　预收账款 290

　　贷：主营业务收入 580

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 98.6

　　借：主营业务成本 570

　　存货跌价准备 30

　　贷：库存商品 600

　　资料五：

　　2016年11月30日

　　借：银行存款 212

　　累计摊销 340

　　无形资产减值准备 30

　　贷：无形资产 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (200×6%)12

　　营业外收入 70

　　资料六：

　　2016年12月1日

　　借：银行存款 (2400×1.17)2808

　　贷：其他应付款 2400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)408

　　2016年12月31日

　　借：财务费用 [(2500-2400)÷5]20

　　贷：其他应付款 20

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