四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36[简答题]

　　2016年12月31日，AS公司对下列资产进行减值测试，有关资料如下：

　　资料一：对作为固定资产的机器设备进行检查时发现该类机器出现减值迹象。该类机器原值为8000万元，累计折旧5000万元，2016年年末账面价值为3000万元。该类机器公允价值总额为2000万元，直接归属于该类机器的处置费用为100万元。尚可使用年限为5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：600万元、540万元、480万元、370万元;第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元;在考虑相关凶素的基础上，公司决定采用5%的折现率。复利现值系数如下：(P/F，5%，1)=0.95238：(P/F，5%，2)=0.90703;(P/F，5%，3)=0.86384;(P/F，5%，4)=0.82270;(P/F，5%，5)=0.78353

　　资料二：一项作为无形资产的专有技术账面成本为190万元，累计摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元的剩余价值。

　　资料三：为扩展生产规模，于2014年年底开始建造新厂房，工程开工一年后，因资金闲难无法继续施工，停工到2016年年末已有1年，企业内部报告有证据表明预计在未来3年内资金困难仍得不到解决，在建工程仍会停滞不前。该在建工程目前挂账成本为600万元，该在建工程存在活跃市场，其公允价值为256万元，处置费用为6万元。扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为260万元，未扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为270万元。

　　要求：计算AS公司2016年12月31日对上述各项资产计提的减值损失，并编制会计分录。(计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示)

　　参考解析：(1)机器设备的公允价值减去处置费用后净额=2000-100=1900(万元) 机器设备预计未来现金流量的现值=600×0.95238+540×0.90703+480×0.86384+370×0.82270+300×0.78353=2015.33(万元)

　　机器的可收回金额=2015.33(万元)

　　固定资产减值损失=(8000-5000)-2015.33=984.67(万元)

　　(2)对于专有技术，因其剩余价值约为30万元，故无形资产应计提减值准备=90-30=60(万元)。

　　(3)准则规定，企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等，表明资产可能发生了减值。据此，企业在期末应对在建工程进行价值评估，如发现减值，应当比照固定资产的方法计提减值准备。预计在建工程可收回金额为260万元，该项工程应计提减值准备=600-260=340(万元)

　　(4)会计分录：

　　借：资产减值损失 1384.67

　　贷：固定资产减值准备 984.67

　　无形资产减值准备 60

　　在建工程减值准备 340

　　37[简答题]

　　A公司拥有B公司70%的股权，能对其施加控制，A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的所得税税率均为25%，适用的增值税税率为17%。

　　资料一：2014年6月30日，B公司以含税价10530万元将其生产的产品销售给A公司，其销售成本为7500万元。A公司购买该产品作为管理用固定资产核算，并支付安装费用70万元，安装完毕交付使用后按9070万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。

　　资料二：假设A公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与A公司会计处理相同。

　　要求：

　　(1)编制2014年与固定资产有关的内部交易抵销分录。

　　(2)编制2015年与同定资产有关的内部交易抵销分录。

　　(3)编制2016年与固定资产有关的内部交易抵销分录。

　　(4)假定B公司在2019年6月30日该固定资产使用期满时对其报废清理，编制抵销分录。

　　(5)假定2018年年末B公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵销分录。

　　(答案中的金额单位以万元表示)

　　参考解析：(1)①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 9000

　　贷：营业成本 7500

　　固定资产——原价 1500

　　借：少数股东权益 (1500×30%×75%)337.5

　　贷：少数股东损益 337.5

　　②多计提的折旧额抵销

　　借：固定资产——累计折旧 150

　　贷：管理费用 (1500+5×6/12)150

　　借：少数股东损益 (150×30%×75%)33.75

　　贷：少数股东权益 33.75

　　③确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产 337.5

　　贷：所得税费用 [(1500-150)×25%]337.5

　　(2)①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

　　借：未分配利润——年初 1500

　　贷：固定资产——原价 1500

　　借：少数股东权益 337.5

　　贷：未分配利润——年初 337.5

　　②多计提的折旧额抵销：

　　借：固定资产——累计折旧 150

　　贷：未分配利润——年初 150

　　借：未分配利润——年初 33.75

　　贷：少数股东权益 33.75

　　借：固定资产——累计折旧 300

　　贷：管理费用 (1500+5)300

　　借：少数股东损益 (300×30%×75%)67.5

　　贷：少数股东权益 67.5

　　③确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产 337.5

　　贷：未分配利润——年初 337.5

　　借：所得税费用 75

　　贷：递延所得税资 产 [337.5-(1500-300×1.5)×25%]75

　　(3)①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销：

　　借：未分配利润——年初 1500

　　贷：固定资产——原价 1500

　　借：少数股东权益 337.5

　　贷：未分配利润——年初 337.5

　　②多计提的折旧额抵销：

　　借：固定资产——累计折旧 (300×1.5)450

　　贷：未分配利润——年初 450

　　借：未分配利润——年初 (450×30%×75%)101.25

　　贷：少数股东权益 (33.75+67.5)101.25

　　借：固定资产——累计折旧 300

　　贷：管理费用 300

　　借：少数股东损益 (300×30%×75%)67.5

　　贷：少数股东权益 67.5

　　③确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产 (337.5-75)262.5

　　贷：未分配利润——年初 262.5

　　借：所得税费用 75

　　贷：递延所得税资产 [262.5-(1500-300×2.5)×25%]75

　　(4)①固定资产抵销：

　　借：未分配利润——年初 150

　　贷：管理费用 150

　　借：少数股东权益 33.75

　　贷：未分配利润——年初 33.75

　　借：少数股东损益 (150×30%×75%)33.75

　　贷：少数股东权益 33.75

　　②确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产 (337.5-75×4)37.5

　　贷：未分配利润——年初 37.5

　　借：所得税费用 37.5

　　贷：递延所得税资产 37.5

　　(5)①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

　　借：未分配利润——年初 1500

　　贷：营业外收入 1500

　　借：少数股东权益 337.5

　　贷：未分配利润——年初 337.5

　　借：少数股东损益 337.5

　　贷：少数股东权益 337.5

　　②多计提的折旧额抵销：

　　借：营业外收入 (300×3.5)1050

　　贷：未分配利润——年初 1050

　　借：未分配利润——年初 (1050×30%×75%)236.25

　　贷：少数股东权益 236.25

　　借：少数股东权益 236.25

　　贷：少数股东损益 236.25

　　借：营业外收入 300

　　贷：管理费用 300

　　③确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产 (337.5-75×3)112.5

　　贷：未分配利润——年初 112.5

　　借：所得税费用 112.5

　　贷：递延所得税资产 112.5

　　【解析】(1)2014年抵销分录：

　　第一笔分录中营业收入9000万元=10530/(1+17%);

　　第二笔分录少数股东权益337.5万元是根据此分录上方分录中损益项目借方一贷方后的差额为基础计算得出;如果损益项目为借方金额，则少数股东权益在借方，如果损益项目为贷方金额，则少数股东权益在贷方;

　　最后一笔分录递延所得税资产是根据抵销分录中的固定资产项目贷方减借方的差额为基础计算得出;

　　(2)借：少数股东损益 67.5

　　贷：少数股东权益 67.5

　　同理。看此分录上方分录中损益项目贷方管理费用300万元，以此为基础计算即可;

　　借：所得税费用 75

　　贷：递延所得税资产 75

　　此分录为抵销2015年发生额，不是余额，(1500-300×1.5)×25%是2015年底递延所得税资产应有余额，而期初已经有余额337.5万元，所以发生额为转回二者的差额。

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