四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36

　　甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

　　(1)2016年1月1日，甲公司以40000万元购买一栋公寓，其总面积为2万平方米，每平方米的价款为2万元，该公寓的预计使用年限是50年，预计净残值为0。甲公司从取得时起将该公寓对外出租。

　　(2)2016年甲公司取得的租金收入总额1000万元，发生费用支出(不含折旧)200万元。2016年12月31日，甲公司出售了部分公寓，出售部分面积占20%，取得收入8400万元，当日办理了过户手续。年末该公寓公允价值为每平方米2.1万元。

　　其他资料：

　　(1)假定甲公司只发生上述一笔业务，且所发生的收入、支出均以银行存款结算。

　　(2)根据税法规定，出租的投资性房地产按照50年、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，甲公司适用的所得税税率为25%。200万元的支出计入应纳税所得额，对该公寓税法规定从购买日开始计提折旧，公允价值变动不计入应纳税所得额。

　　(3)假定不考虑所得税以外的其他税费。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2016年1月1日、12月31日与投资性房地产购买、公允价值变动，出租、出售相关的会计分录。

　　(2)计算该公寓2016年12月31日的账面价值、计税基础以及暂时性差异。

　　(3)计算甲公司2016年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)2016年1月1日购人分录为：

　　借：投资性房地产—成本 40000

　　贷：银行存款 40000

　　2016年12月31日，收取租金的分录为：

　　借：银行存款 1000

　　贷：其他业务收入 1000

　　借：其他业务成本 200

　　贷：银行存款 200

　　2016年12月31日，出售公寓的分录为：

　　借：银行存款 8400

　　贷：其他业务收入 8400

　　借：其他业务成本 8000(40000×20%)

　　贷：投资性房地产—成本 8000

　　期末公允价值变动：

　　借：投资性房地产—公允价值变动 1600(20000×2.1×80%-20000×2×80%)

　　贷：公允价值变动损益 1600

　　(2)2016年12月31日，该公寓的账面价值=40000-8000+1600=33600(万元);

　　该公寓的计税基础=(40000-40000/50)×80%=31360(万元);

　　账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，暂时性差异金额=33600-31360=2240(万元)。

　　(3)该事项对当期所得税的影响=应交所得税=[1000-200+1600-1600+8400-(8000-8000/50)-40000/50]×25%=140(万元);

　　应确认的递延所得税负债=2240×25%=560(万元);

　　应确认的所得税费用=140+560=700(万元)。

　　会计分录为：

　　借：所得税费用 140

　　贷：应交税费—应交所得税 140

　　借：所得税费用 560

　　贷：递延所得税负债 560

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