五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　38

　　长江公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。长江公司在编制2016年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。长江公司有关资产减值测试资料如下：

　　(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料

　　①管理总部资产由一栋办公楼组成。2016年12月31日，该办公楼的账面价值为4000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途;2016年12月31日，A设备的账面价值为2400万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途;2016年12月31E1，B、C设备的账面价值分别为4200万元和5400万元。

　　②2016年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为3960万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量;甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。

　　③办公楼、A、B、C设备均不能单独产生现金流量。2016年12月31日，甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为11076万元;管理总部、甲车问、乙车间整体的预计未来现金流量现值为15600万元。

　　④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。

　　(2)商誉减值测试相关资料

　　2015年12月31日，长江公司以银行存款8400万元从二级市场购人北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为8000万元;长江公司在合并财务报表层面确认的商誉为2000万元。

　　2016年12月31日，长江公司对北方公司投资的账面价值仍为8400万元，在活跃市场中的报价为8260万元，预计处置费用为40万元，未来现金流量现值为8160万元;长江公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为10800万元，北方公司可收回金额为10200万元。

　　假定将北方公司认定为一个资产组，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)判断长江公司资产组或资产组组合的认定，并说明理由。

　　(2)计算2016年12月31日办公楼、A设备、B设备和C设备计提减值准备的金额。

　　(3)计算2016年12月31日长江公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额。

　　(4)计算长江公司2016年12月31日合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额。

　　参考解析：

　　(1)应将管理总部、甲车间和乙车间认定为一个资产组。

　　理由：办公楼、甲车间和乙车间均不能单独产生现金流量，办公楼、甲车间和乙车间组组合在一起，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组。

　　(2)

　　资产组应确认的减值损失=资产组的账面价值(4000+2400+4200+5400)-资产组的可收回金额15600=400(万元);

　　按账面价值比例计算，办公楼(总部资产)应分摊的减值金额=400×(4000/16000)=100(万元)，因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额=3960-40=3920(万元)，办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于3920万元，所以办公楼只能分摊减值损失80万元，剩余320万元应当在甲、乙车间分摊减值损失。

　　分摊减值损失320万元后，甲、乙车间的账面价值11680万元(2400+4200+5400-320)，大于其未来现金流量现值11076万元，故甲、乙车问应确认的减值损失为320万元。

　　按账面价值所占比例，甲车间A设备应分摊的减值损失=320×(2400/12000)=64(万元);乙车间B设备应分摊的减值损失=320×(4200/12000)=112(万元);乙车间C设备应分摊的减值损失=320×(5400/12000)=144(万元)。

　　综上：办公楼计提减值准备80万元，A设备计提减值准备64万元，B设备计提减值准备112万元，C设备计提减值准备144万元。

　　(3)

　　对北方公司长期股权投资的可收回金额=8260-40=8220(万元)，应计提的减值准备=8400-8220=180(万元)。

　　(4)

　　合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值为2000万元，2016年12月31日合并财务报表中包含完全商誉的北方公司净资产的账面价值=10800+2000÷80%=13300(万元)，该资产组的可收回金额为10200万元，该资产组减值=13300-10200=3100(万元)，因完全商誉的价值=2000÷80%=2500(万元)，所以减值损失应冲减商誉2500万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中商誉减值=2500×80%=2000(万元)。

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