五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　38

　　甲公司为上市公司，2016年有关资料如下：

　　(1)甲公司2016年年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：

　　单位：万元

　　项目 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 应纳税暂时性差异 递延所得税负债

　　应收账款 60 15

　　交易性金融资产 40 10

　　可供出售金融资产 200 50

　　预计负债 80 20

　　可税前抵扣的经营亏损 420 105

　　合计 760 190 40 10

　　(2)甲公司2016年度实现的利润总额为1610万元。2016年度相关交易或事项资料如下：

　　①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。

　　②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

　　③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

　　④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除，但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

　　⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。

　　(3)2016年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：

　　单位：万元

　　项目 账面价值 计税基础

　　应收账款 360 400

　　交易性金融资产 420 360

　　可供出售金融资产 400 560

　　预计负债 40 0

　　可税前抵扣的经营亏损 0 0

　　(4)甲公司2016年适用的所得税税率为25%，从2017年起适用的所得税税率为15%，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，计算甲公司2016年应纳税所得额和应交所得税金额。

　　(2)根据上述资料，计算甲公司各项目2016年年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下表中。

　　单位：万元

　　暂时性差异

　　项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异

　　应收账款

　　交易性金融资产

　　可供出售金融资产

　　预计负债

　　合计

　　(3)根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。

　　(4)根据上述资料，计算甲公司2016年所得税费用金额。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析：

　　(1)甲公司2016年的应纳税所得额=1610-20-20-(50-10)-100×50%-420=1060(万元);

　　甲公司2016年的应交所得税金额=1060×25%=265(万元)。

　　(2)

　　单位：万元

　　暂时性差异

　　项目

　　账面价值

　　计税基础

　　应纳税暂时性差异

　　可抵扣暂时性差异

　　应收账款

　　360

　　400

　　40

　　交易性金融资产

　　420

　　360

　　60

　　可供出售金融资产

　　400

　　560

　　160

　　预计负债

　　40

　　0

　　40

　　合计

　　60

　　240

　　(3)

　　①应收账款

　　借：所得税费用9

　　贷：递延所得税资产9(15-40×15%)

　　②交易性金融资产

　　借：递延所得税负债1(10-60×15%)

　　贷：所得税费用1

　　③可供出售金融资产

　　借：其他综合收益26

　　贷：递延所得税资产26(50-160×15%)

　　④预计负债

　　借：所得税费用14

　　贷：递延所得税资产14(20-40×15%)

　　⑤弥补亏损

　　借：所得税费用105

　　贷：递延所得税资产105

　　(4)甲公司2016年的所得税费用金额=265+(9-1+14+105)=392(万元)。

　　39

　　甲公司和A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2016年度有关资料如下：

　　(1)甲公司2016年1月1日发行股票10000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用500万元。甲公司对A公司投资前所有者权益总额为900000万元，其中股本为300000万元，资本公积为490000万元，其他综合收益为10000万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为90000万元。

　　(2)A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元;存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元;固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日可辨认净资产公允价值总额为36000万元。

　　(3)甲公司2016年实现净利润为80000万元，向股东分配现金股利20000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益600万元(考虑所得税后)，无其他所有者权益变动。

　　(4)A公司2016年全年实现净利润10500万元，向股东分配现金股利4500万元，计提盈余公积2000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益1000万元(考虑所得税后)，无其他所有者权益变动。截至2016年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销;购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售;购买日评估增值的固定资产系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，剩余使用年限为20年，预计净残值为0。

　　(5)假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易。

　　要求：

　　(1)编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。

　　(2)编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。

　　(3)计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。

　　(4)编制购买日抵销分录。

　　(5)编制2016年12月31日合并财务报表中有关调整分录和抵销分录(不需要编制与合并现金流量表相关的分录)。

　　(6)计算2016年12月31日合并财务报表中股本、资本公积和其他综合收益的金额。

　　(1)

　　借：长期股权投资—A公司 29500(2.95×10000)

　　贷：股本 10000

　　资本公积—股本溢价 19500

　　借：资本公积—股本溢价 500

　　贷：银行存款 500

　　(2)

　　借：存货 1100(21100-20000)

　　固定资产 3000(21000-18000)

　　贷：应收账款 100(3920-3820)

　　资本公积 4000

　　借：资本公积 1000

　　递延所得税资产 25(100×25%)

　　贷：递延所得税负债 1025(4100×25%)

　　(3)甲公司合并成本=2.95×10000=29500(万元)，A公司调整后的股东权益总额=32000+4000-1000=35000(万元)，合并商誉=29500-35000 ×70%=5000(万元)，少数股东权益=35000×30%=10500(万元)。

　　(4)

　　借：股本 20000

　　资本公积 11000(8000+4000-1000)

　　盈余公积 1200

　　未分配利润 2800

　　商誉 5000

　　贷：长期股权投资—A公司 29500

　　少数股东权益 10500

　　(5)

　　①对A公司财务报表项目进行调整

　　借：存货 1100

　　固定资产 3000

　　贷：应收账款 100

　　资本公积 4000

　　借：资本公积 1000

　　递延所得税资产 25

　　贷：递延所得税负债 1025

　　借：营业成本 1100

　　贷：存货 1100

　　借：递延所得税负债 275

　　贷：所得税费用 275(1100×25%)

　　借：管理费用 150(3000÷20)

　　贷：固定资产 150

　　借：递延所得税负债 37.5(150×25%)

　　贷：所得税费用 37.5

　　借：应收账款 100

　　贷：资产减值损失 100

　　借：所得税费用 25

　　贷：递延所得税资产 25

　　②长期股权投资由成本法改为权益法

　　A公司调整后本年净利润=10500+应收账款调整(100-25)-存货调整(1100-275)-固定资产调整(150-37.5)=9637.5(万元)，权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9637.5×70%=6746.25(万元)。

　　借：长期股权投资 6746.25

　　贷：投资收益 6746.25

　　借：投资收益 3150(4500×70%)

　　贷：长期股权投资 3150

　　借：长期股权投资 700(1000×70%)

　　贷：其他综合收益 700

　　③2016年12月31日抵销分录

　　A公司调整后本年年末未分配利润=2800(年初)+9637.5-2000(提取盈余公积)-4500(分派股利)=5937.5(万元);

　　权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29500+6746.25+700-4500(分派股利)×70%=33796.25(万元);

　　少数股东损益=9637.5×30%=2891.25(万元);

　　少数股东权益的年末余额=35000 × 30%+

　　2891.25+1000×30%-4500 × 30%=12341.25(万元)。

　　借：股本 20000

　　资本公积 11000(8000+4000-1000)

　　其他综合收益 1000

　　盈余公积 3200(1200+2000)

　　未分配利润—年末 5937.5

　　商誉 5000

　　贷：长期股权投资 33796.25

　　少数股东权益 12341.25

　　借：投资收益 6746.25

　　少数股东损益 2891.25

　　未分配利润—年初 2800

　　贷：提取盈余公积 2000

　　对所有者(或股东)的分配 4500

　　未分配利润—年末 5937.5

　　(6)

　　①股本=300000+10000=310000(万元)。

　　②资本公积=490000+(19500-500)=509000(万元)。

　　③其他综合收益=10000+600+700=11300(万元)。

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