四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36[简答题]

　　2014年4月1日，甲建筑公司(以下简称甲公司)与A公司签订一项总金额为10000万元的固定造价合同，承建一条高速公路，工程于2014年4月1日开工，预计2016年12月31日完工。该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，最初预计总成本为8000万元。甲公司有关资料如下：

　　资料一：2014年，甲公司实际发生施工成本为3000万元(均为原材料、职工薪酬等费用，下同)，预计为完成合同尚需发生成本5000万元;2014年年末与A公司已结算工程价款4000万元，实际收到A公司工程款项3500万元。由于A公司变更合同，决定在高速公路上建造一座桥梁，2014年12月31日，经商议，A公司书面同意追加合同价款2000万元。

　　资料二：2015年，甲公司与B公司签订分包合同，委托B公司承建该高速公路上的一座桥梁。合同总金额为1000万元，规定期限为2年，按照工程进度支付工程款。至2015年12月31日，B公司已完成工程进度的60%;2015年12月31日，甲公司向B公司支付了工程款。甲公司自行建造部分实际发生成本6080万元。此外2015年因价格因素将预计总成本调整为12100万元。2015年12月31日，经商议，A公司书面同意追加合同价款200万元。

　　2015年年末与A公司结算工程价款5000万元，实际收到A公司工程款项4200万元。

　　资料三：2016年，B公司所承建桥梁建造任务全部完成并经验收合格，甲公司按照合同规定向B公司支付工程尾款400万元。

　　资料四：2016年12月12日，甲公司收到A公司支付的合同奖励款300万元。同日，出售剩余物资产生收益20万元。甲公司本年发生成本2000万元。2016年年末该工程全部完工并验收合格，甲公司与A公司结算工程价款3500万元，其余工程款尚未收到。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2014年发生各种成本、与A公司结算工程价款和实际收到A公司工程款项的会计分录;计算2014年应确认的合同收入、合同费用、合同毛利，编制相关的会计分录;计算2014年资产负债表“存货”项目应列报的金额，

　　(2)编制甲公司2015年向B公司支付分包工程款、发生各种成本、与A公司结算工程价款和实际收到A公司工程款项的会计分录;计算2015年应确认的合同收入、合同费用、合同毛利，并编制相关的会计分录。

　　(3)编制甲公司2016年向B公司支付分包工程尾款、发生各种成本、A公司结算工程价款的会计分录;计算2016年应确认的合同收入、合同费用、合同毛利，并编制相关的会计分录。

　　(4)编制甲公司2016年工程完工相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析：(1) ①借：工程施工——合同成本 3000

　　贷：原材料、应付职工薪酬等 3000

　　②借：应收账款 4000

　　贷：工程结算 4000

　　借：银行存款 3500

　　贷：应收账款 3500

　　③完工程度=3000/(3000+5000)×100%=37.5%

　　应确认的合同收入=(10000+2000)×37.5%=4500(万元)

　　应确认的合同费用=(3000+5000)×37.5%=3000(万元)

　　应确认的毛利=4500-3000=1500(万元)

　　④借：工程施工——合同毛利 1500

　　主营业务成本 3000

　　贷：主营业务收入 4500

　　⑤“工程施工”项目金额大于“工程结算”项目金额。则在“存货”项目列示，“存货”项目列示金额=(3000+1500)-4000=500(万元)

　　(2)①借：工程施工——合同成本 (1000×60%)600

　　贷：银行存款 600

　　②借：工程施工——合同成本 6080

　　贷：原材料、应付职工薪酬等 6080

　　③借：应收账款 5000

　　贷：工程结算 5000

　　④借：银行存款 4200

　　贷：应收账款 4200

　　⑤完工程度

　　=(3000+600+6080)/12100×100%=80%

　　应确认的合同收入

　　=(10000+2000+200)×80%-4500=5260(万元)

　　应确认的合同费用

　　=12100×80%-3000=6680(万元)

　　应确认的毛利=5260-6680=-1420(万元)

　　⑥借：主营业务成本 6680

　　贷：主营业务收入 5260

　　工程施工——合同毛利 1420

　　⑦不需要计提当期合同损失。

　　(3)①借：工程施工——合同成本 400

　　贷：银行存款 400

　　——合同成本 400

　　贷：银行存款 4 00

　　②借：工程施工——合同成本 2000

　　贷：原材料、应付职工薪酬等 2000

　　③借：应收账款 3500

　　贷：工程结算 3500

　　④应确认的合同收入=(10000+2000+200+300)-4500-5260=2740(万元)

　　应确认的合同费用=(3000+600+6080+400+2000-20)-3000-6680=2380(万元)

　　应确认的毛利=2740-2380=360(万元)

　　⑤借：银行存款 20

　　贷：工程施工——合同成本 20

　　⑥借：工程施工——合同毛利 360

　　主营业务成本 2380

　　贷：主营业务收入 2740

　　(4)借：工程结算 12500

　　贷：工程施工——合同成本 12060

　　——合同毛利 440

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