39[简答题]

　　甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，有关资料如下：

　　(1)甲公司2015年12月31日应收乙公司账款账面余额为10690万元，已计提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2015年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2016年1月1日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

　　单位：万元

　　项目

　　公允价值

　　账面价值

　　可供出售金融资产(系对丙公司股票投资)

　　800

　　790(成本为700，公允价值变动收益为90)

　　无形资产—土地使用权(适用增值税税率为11%)

　　5000

　　3000(原价5000，已计提摊销2000，未计提减值准备)

　　库存商品(适用增值税税率为17%)

　　2000

　　1500(未计提存货跌价准备)

　　甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于每年年末收取，实际年利率为2%。债务到期日为2017年12月31日。

　　(2)甲公司将取得的上述对丙公司股票投资仍作为可供出售金融资产核算，2016年6月30日其公允价值为795万元，2016年12月31日其公允价值为600万元(跌幅较大且为非暂时性下跌)，2017年1月10日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项610万元存入银行。

　　(3)甲公司从债务重组中取得的土地使用权剩余使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。

　　(4)2016年10月1日，甲公司将上述土地使用权对外出租，作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。

　　(5)2016年12月31日，收到第一笔租金100万元(假定出租业务不考虑增值税因素)，当日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。

　　(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。

　　假定：

　　(1)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

　　(2)不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)分别编制2016年1月1日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。

　　(2)分别编制甲公司计提并收到利息以及到期收回债权的会计分录和乙公司剩余债务期末计提并支付利息和到期清偿债务的会计分录。

　　(3)编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售的会计分录。

　　(4)计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。

　　(5)编制租赁期开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。

　　(6)编制2016年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。

　　参考解析：(1) ①甲公司

　　扣除抵偿部分债权后应收债权账面余额=10690-800-5000×(1+11%)-2000×(1+17%)=2000(万元)。

　　剩余债权公允价值=2000×(1-60%)=800(万元)。

　　借：可供出售金融资产—成本800

　　无形资产—土地使用权5000

　　库存商品2000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)890(340+550)

　　应收账款—债务重组800

　　坏账准备1140

　　营业外支出—债务重组损失60

　　贷：应收账款10690

　　②乙公司

　　借：应付账款10690

　　累计摊销2000

　　贷：可供出售金融资产—成本700

　　—公允价值变动90

　　投资收益10(800-790)

　　无形资产—土地使用权5000

　　营业外收入—处置非流动资产利得2000

　　主营业务收入2000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)890(340+550)

　　应付账款—债务重组800

　　营业外收入—债务重组利得1200

　　借：其他综合收益90

　　贷：投资收益90

　　借：主营业务成本1500

　　贷：库存商品1500

　　(2)

　　①甲公司

　　2016年12月31日

　　借：银行存款16(800×2%)

　　贷：财务费用16

　　2017年12月31日

　　借：银行存款16(800×2%)

　　贷：财务费用16

　　借：银行存款800

　　贷：应收账款—债务重组800

　　②乙公司

　　2016年12月31日

　　借：财务费用16

　　贷：银行存款16

　　2017年12月31日

　　借：财务费用16

　　贷：银行存款16

　　借：应付账款—债务重组800

　　贷：银行存款800

　　(3)

　　2016年6月30日

　　借：其他综合收益5(800-795)

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动5

　　2016年12月31日

　　借：资产减值损失200

　　贷：可供出售金融资产—减值准备195(795-600)

　　其他综合收益5

　　2017年1月10日

　　借：银行存款610

　　可供出售金融资产—公允价值变动5

　　—减值准备195

　　贷：可供出售金融资产—成本800

　　投资收益10

　　(4)截至2016年9月30日无形资产摊销额=5000÷50×9/12=75(万元)。

　　借：管理费用75

　　贷：累计摊销75

　　(5)

　　借：投资性房地产—成本6000

　　累计摊销75

　　贷：无形资产5000

　　其他综合收益1075

　　(6)

　　借：投资性房地产—公允价值变动100(6100-6000)

　　贷：公允价值变动损益100

　　借：银行存款100

扫描/长按二维码帮助会计师考试通关

2017中级会计真题答案

下载10页精华点题讲义

下载历年会计师真题卷

了解2018会计报考指南

会计职称万题库 | 微信搜索"万题库会计职称考试"

　　相关推荐：

　　2017年中级会计职称考试模拟试题汇总(各科目)

　　2017年中级会计职称会计实务强化练习题库汇总

　　考试吧2017中级会计职称考试各科目每日一练汇总