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　　五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　38[简答题]

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。甲公司2015年度财务报告于2016年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：

　　(1)甲公司在2016年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

　　①2015年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品400件，售价为每件10万元，按售价(不含增值税)的5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发出B产品400件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款3800万元、销售费用200万元、销售收入4000万元，同时结转销售成本3200万元。

　　2015年12月31日。甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售200件，同时开出增值税专用发票;但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款340万元、应交增值税销项税额340万元。

　　②2015年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为4000万

　　元，销售成本为2800万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款2000万元存入银行。2015年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入2000万元、结转销售成本1400万元。

　　③2015年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元;如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值为1450万。甲公司据此于2015年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。

　　(2)2016年1月1日至4月10日期间，甲公司发生的交易或事项资料如下：

　　①2016年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2015年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为140万元。至2016年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。

　　②2016年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项200万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。

　　甲公司在2015年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备60万元。

　　(3)其他资料：

　　①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税);销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

　　②甲公司适用的所得税税率为25%;2015年度所得税汇算清缴于2016年2月28日完成，甲公司已计算确认了2015年的所得税费用和应交所得税;假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

　　③甲公司按照当年实现净利润的10%提取盈余公积。

　　要求：

　　(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。

　　(2)对资料(1)中不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

　　(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

　　(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

　　(逐笔编制涉及所得税的会计分录;合并编制涉及“利润分配一未分配利润”、“盈余公积一法定盈余公积”的会计分录)2.长江股份有限公司系上市公司(以下简称“长江公司”)，为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按净利润的10%提取盈余公积。

　　长江公司2015年度财务报告经董事会批准于2016年4月25日对外批准报出，实际对外公布日为2016年4月30日。长江公司2015年度所得税汇算清缴于2016年5月31日完成。

　　注册会计师于2016年2月26日在对长江公司2015年度财务报告进行复核时，对2015年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：

　　(1)1月1日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为200万元，旧商品的回收价格为10万元(回收旧商品不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付224万元。

　　1月6日，长江公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税税额为34万元，并收到银行存款224万元，该批A商品的实际成本为120万元(未减值)，旧商品已验收入库。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款224

　　贷：主营业务收入190

　　应交税费—应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本120

　　贷：库存商品120

　　(2)10月15日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

　　10月15日，长江公司收到第一笔货款234万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，长江公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款234

　　贷：主营业务收入200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本140

　　贷：库存商品140

　　(3)12月1日，长江公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(现金折扣不考虑增值税)。该批C商品的实际成本为80万元(未减值)。至12月31日，长江公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：应收账款115

　　贷：主营业务收入98

　　应交税费—应交增值税(销项税额)17

　　借：主营业务成本80

　　贷：库存商品80

　　(4)12月1日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)，长江公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

　　12月5日，长江公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税税额为85万元，款项已收到并存人银行。该批D商品的实际成本为350万元(未计提存货跌价准备)。至12月31日，长江公司的安装工作尚未结束。税法确认收入的口径与会计准则相同。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款585

　　贷：预收账款500

　　应交税费—应交增值税(销项税额)85

　　借：发出商品350

　　贷：库存商品350

　　(5)12月1日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，长江公司于2016年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

　　12月1日，长江公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税税额为119万元，款项已收到并存入银行。该批E商品的实际成本为600万元(未计提存货跌价准备)。税法确认收入的口径与会计准则相同。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款819

　　贷：主营业务收入700

　　应交税费——应交增值税(销项税额)119

　　借：主营业务成本600

　　贷：库存商品600要求：

　　(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(只需注明其序号)。

　　(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积)。

　　(3)根据上述事项计算对长江公司2015年财务报表下列项目的调整金额，并填列下表。

　　

　　参考解析：(1)资料(1)中交易或事项处理不正确的有：①、②、③。 (2)事项①调整分录：

　　借：以前年度损益调整1900[(4000-200)×50%]

　　贷：应收账款1900

　　借：发出商品1600(3200×50%)

　　贷：以前年度损益调整1600

　　借：应交税费—应交所得税75[(1900-1600)× 25%]

　　贷：以前年度损益调整75事项②调整分录：

　　借：以前年度损益调整2000

　　贷：预收账款2000

　　借：库存商品 1400

　　贷：以前年度损益调整1400

　　借：应交税费—应交所得税150[(2000-1400)×25%]

　　贷：以前年度损益调整150

　　事项③调整分录：

　　借：以前年度损益调整20

　　贷：长期股权投资减值准备20

　　借：递延所得税资产5(20 × 25%)

　　贷：以前年度损益调整5

　　(3)资料(2)中相关资产负债表日后事项属于调整事项的有：①、②。

　　(4)事项①调整分录：

　　借：以前年度损益调整200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)34

　　贷：应收账款234借：库存商品140

　　贷：以前年度损益调整140

　　借：应交税费—应交所得税15[(200-140)×25%]

　　贷：以前年度损益调整15

　　事项②调整分录：

　　借：以前年度损益调整140(200-60)

　　贷：坏账准备140

　　借：递延所得税资产35(140×25%)

　　贷：以前年度损益调整35

　　合并编制涉及“利润分配—未分配利润”和“盈余公积”的会计分录：

　　借：利润分配—未分配利润840

　　贷：以前年度损益调整840借：盈余公积—法定盈余公积84贷：利润分配—未分配利润842.(1)事项(1)、(2)、(3)、(5)错误，事项(4)正确。

　　(2)①事项(1)：

　　借：原材料10

　　贷：以前年度损益调整—主营业务收入10

　　借：以前年度损益调整—所得税费用2.5

　　贷：应交税费—应交所得税2.5②事项(2)

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)34

　　贷：预收账款234

　　借：库存商品140

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本140

　　借：应交税费—应交所得税15[(200-140)×25%]

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用15

　　③事项(3)：

　　借：应收账款2

　　贷：以前年度损益调整—主营业务收入2

　　借：以前年度损益调整—所得税费用0.5(2×25%)

　　贷：应交税费—应交所得税0.5

　　④事项(5)：

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入700

　　贷：其他应付款700

　　借：发出商品600

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本600

　　借：以前年度损益调整—财务费用8[(740-700)/5]

　　贷：其他应付款8

　　借：应交税费—应交所得税27(108×25%)

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用27

　　⑤合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积：

　　上述调整业务“以前年度损益调整”科目借方余额=-10+2.5+200-140-15-2+0.5+700-600+8-27=117(万元)。

　　借：利润分配—未分配利润117

　　贷：以前年度损益调整117

　　借：盈余公积11.7

　　贷：利润分配—未分配利润11.7(3)

　　单位：万元

　　项目

　　调增(+)调减(-)

　　营业收入

　　-888(+10-200+2-700)

　　营业成本

　　-740(-140-600)

　　财务费用

　　+8

　　所得税费用

　　-39(+2.5-15+0.5-27)

　　盈余公积

　　-11.7

　　未分配利润

　　-105.3(-117+11.7)

　　39[简答题]

　　甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：

　　资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份;交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年。预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元;当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。

　　资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。

　　资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

　　资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

　　资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。

　　资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。

　　资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。

　　资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。

　　(2)计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。

　　(4)分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。

　　(5)编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。(“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目)。

　　参考解析：(1)甲公司取得乙公司长期股权投资应采用权益法核算。 理由：甲公司取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。

　　取得股权投资会计分录：

　　借：长期股权投资一投资成本4500

　　贷：股本1000

　　资本公积一股本溢价3500

　　取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+[480-(500-100)]=16080(万元);甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16080×30%=4824(万元)，大于长期股权投资的初始投资成本，应当调整长期

　　股权投资的初始投资成本。调增长期股权投资的金额=4824-4500=324(万元)。分录为：

　　借：长期股权投资一投资成本324

　　贷：营业外收入324

　　(2)应确认的投资收益=[6000-(480/4-500/5)-(1200-900)×50%]×30%=1749(万元);

　　应确认的其他综合收益=200×30%=60(万元)。

　　分录为：

　　借：长期股权投资～损益调整1749

　　贷：投资收益1749

　　借：长期股权投资～其他综合收益60

　　贷：其他综合收益60

　　(3)处置长期股权投资的损益=5600+1400-(4500+324+1749+60)+60=427(万元)。

　　处置分录：

　　借：银行存款5600

　　可供出售金融资产一成本1400

　　贷：长期股权投资一投资成本4824

　　一损益调整1749

　　一其他综合收益60

　　投资收益367

　　借：其他综合收益60

　　贷：投资收益60

　　(4)6月30日

　　借：其他综合收益100

　　贷：可供出售金融资产一公允价值变动100

　　12月31日

　　借：资产减值损失600

　　贷：其他综合收益100

　　可供出售金融资产一减值准备500

　　(5)1月8日处置时

　　借：银行存款780

　　可供出售金融资产一公允价值变动100

　　一减值准备500

　　投资收益20

　　贷：可供出售金融资产一成本1400

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