四、计算分析题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36 东大公司为一家以生产家电产品为主的工业企业，为增值税一般纳税人;拥有 A 和 B两条生产线，分别生产甲产品和乙产品，两种产品可以单独对外销售，两条生产线组成了两个资产组。由于市场竞争激烈，导致产品销量大幅度减少，出现了减值迹象，在 2015 年 12月 31 日对这两个资产组进行减值测试，有关资料如下：

　　(1)A 生产线原值为 720 万元，预计使用年限 10 年，至 2016 年 12 月 31 日已使用 2 年，已计提折旧 120 万元，未计提减值准备，账面价值为 600 万元。经对 A 生产线(包含总部资产)剩余 8 年未来现金流量进行预计并采用适当的折现率折现后，其未来现金流量现值为 774万元;但东大公司无法合理预计 A 生产线公允价值减去处置费用的净额。

　　(2)B 生产线原值为 2400 万元，预计使用年限为 8 年，至 2016 年 12 月 31 日已使用 4年，预计剩余使用年限为 4 年，已计提折旧 1200 万元，账面价值为 1200 万元。经对 B 生产线(包含总部资产)剩余 4 年未来现金流量进行预计并采用适当的折现率折现后，其未来现金流量现值为 1320 万元;东大公司预计 B 生产线的公允价值减去处置费用的净额为 1260 万元。

　　(3)东大公司的总部有一栋办公楼，原值 1500 万元，已计提折旧 900 万元，账面价值为600 万元，预计剩余使用年限 20 年。该办公楼用于公司 A、B 两条生产线的生产及销售产品的行政管理。

　　假设总部办公楼能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊，且不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，填列“2016 年 12 月 31 日资产组减值测试表”。

　　2016 年 12 月 31 日资产组减值测试表

　　项目 A 资产组(万元) B 资产组(万元) 合计(万元)

　　各资产组账面价值

　　各资产组剩余使用寿命

　　按使用寿命计算的权重

　　加权计算后的账面价值

　　总部资产分摊比例

　　总部资产账面价值分摊到各资产组的金额

　　包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值

　　资产组可收回金额

　　资产组应计提的减值准备金额

　　(2)根据“2016 年 12 月 31 日资产组减值测试表”，分别计算 A 生产线、B 生产线和总部办公楼应计提减值准备的金额，并编制相关的会计分录。(答案金额用万元表示)

　　参考解析：

　　(1)2016 年 12 月 31 日资产组减值测试表

　　A 资产组(万元) B 资产组(万元) 合计(万元)

　　各资产组账面价值 600 1200 1800

　　各资产组剩余使用寿命 8 4

　　按使用寿命计算的权重 2 1

　　加权计算后的账面价值 1200 1200 2400

　　总部资产分摊比例 50% 50% 100%

　　总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 300 300 600

　　包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值 900 1500 2400

　　资产组可收回金额 774 1320 2094

　　应计提减值准备金额 126 180 306

　　(2)①A 生产线应计提减值准备=126×(600/900)=84(万元);

　　A 资产组计提减值应当由总部办公楼负担部分=126×(300/900)=42(万元)。

　　②B 生产线应计提减值准备=180×(1200/1500)=144(万元);

　　B 资产组计提减值应当由总部办公楼负担部分=180×(300/1500)=36(万元)。

　　③办公楼应计提减值准备=42+36=78(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：资产减值损失　　306(126+180)

　　贷：固定资产减值准备——A 生产线　　84

　　——B 生产线　　78

　　——办公楼　　144

　　37 甲公司为扩大生产规模，决定从乙公司租入一台专用生产设备。2015 年 12 月 11 日双方签订租赁合同，主要条款包括：租赁期自 2015 年 12 月 31 日起至 2019 年 12 月 31 日止共 4 年;甲公司每年年末向乙公司支付租金 170 万元;租赁期满，甲公司可行使租赁设备优先购买权，购买价为 50 万元。该设备租赁开始日的公允价值为 610 万元，合同规定的年利率为 8%。租赁期开始日，甲公司支付租赁设备相关的直接费用 5 万元，另支付设备安装调试费 5 万元。甲公司该租入设备于 2016 年 1 月 20 日调试完毕并投入使用。

　　甲公司采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，采用年限平均法计提固定资产折旧，甲公司预计该设备自达到预定可使用状态起尚可使用 5 年，预计净残值为零。2016 年 12 月31 日，甲公司支付第一笔租金。

　　假定甲公司租赁期满时将行使优先购买选择权，不考虑其他相关税费等因素。已知：(P/A，8%，4)=3.3121;(P/F，8%，4)=0.7350。

　　要求：

　　(1)分别计算该租赁所产生的长期应付款、未确认融资费用及融资租入固定资产的入账价值，并编制融资租入固定资产人账的相关会计分录。

　　(2)计算 2016 年度应计提的折旧额和应确认的财务费用。

　　参考解析：(1)①最低租赁付款额=170×4+50=730(万元);确认长期应付款 730 万元。

　　②最低租赁付款额现值=170×3.3121+50×0.7350=599.81(万元)，未确认融资费用=730-599.81=130.19(万元)。

　　③最低租赁付款额现值低于租赁资产的公允价值，融资租人固定资产的入账价值=599.81+5+5=609.81(万元)。

　　④会计分录：

　　借：在建工程 609.81

　　未确认融资费用 130.19

　　贷：长期应付款 730

　　银行存款 10

　　借：固定资产 609.81

　　贷：在建工程 609.81

　　(2)①因为甲公司租赁期满时将行使优先购买选择权，应计提折旧的期限为租赁资产尚可使用年限 5 年，2016 年度应计提的折旧=609.81÷5÷12×11=111.8(万元)。

　　②2016 年度分摊未确认融资费用=599.81×8%=47.98(万元)，应计人财务费用。

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