五、综合题

　　1、甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：

　　(1)2013年度资料

　　①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司贷款16000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。

　　乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。

　　②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元;乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元;乙公司未对该固定资产计提减值准备。

　　③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。

　　(2)2014年度资料

　　①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。

　　②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已按每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。

　　③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。

　　④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。

　　⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元;除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项;丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。

　　(3)其他相关资料

　　①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

　　②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)，编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。

　　【正确答案】 甲公司取得乙公司70%有表决权股份的会计分录

　　借：长期股权投资 15 000

　　坏账准备 800

　　营业外支出 200

　　贷：应收账款 16 000

　　【该题针对“长期股权投资和子公司所有者权益的抵销”知识点进行考核】

　　<2> 、根据资料(1)，计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。

　　【正确答案】 商誉=15 000-20 000×70%=1 000(万元)

　　<3> 、根据资料(1)，逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

　　【正确答案】 2013年12月31日的抵销分录

　　借：股本 10 000

　　资本公积 5 000

　　盈余公积 2 000

　　未分配利润 3 000

　　商誉 1 000

　　贷：长期股权投资 15 000

　　少数股东权益 6 000

　　借：营业收入 3 000

　　贷：营业成本 2 400

　　固定资产 600

　　借：应付账款 3 000

　　贷：应收账款 3 000

　　借：应收账款 90

　　贷：资产减值损失 90

　　【答案解析】 非同一控制下的母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销：

　　借：实收资本或股本(子公司期末数)

　　资本公积(调整后的子公司期末数)

　　盈余公积(子公司的期末数)

　　未分配利润——年末

　　商誉(合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额)

　　贷：长期股权投资(母公司对子公司的股权投资期末数)

　　少数股东权益(子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例)

　　营业外收入(合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额)

　　对该抵销分录的理解：

　　从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并财务报表时，应当在母公司和子公司财务报表简单相加的基础上，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益予以抵销。抵销时，借记子公司所有者权益(公允价值)，贷记长期股权投资和少数股东权益，借方差额商誉，贷方差额营业外收入。

　　从分录借贷方分析，将母公司的长期股权投资抵销掉，所以长期股权投资是在贷方。

　　将子公司的期末所有者权益抵销掉，即子公司所有者权益项目都是在借方的。

　　将合并商誉进行确认了，合并商誉是资产类科目，所以在借方反映。

　　将少数股东权益在合并报表中确认了，少数股东权益是所有者权益项目，所以在贷方处理。

　　因为每年的合并报表都是在个别报表基础上编制，所以第二年末编制合并财务报表时，还要做这笔分录的，金额就是截止到年末的余额。

　　<4> 、根据资料(2)，计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。

　　【正确答案】 甲公司出售乙公司股份的净损益= 15 320-15 000=320(万元) 相关会计分录如下：

　　借：银行存款 15 320

　　贷：长期股权投资 15 000

　　投资收益 320

　　【该题针对“长期股权投资和子公司所有者权益的抵销”知识点进行考核】

　　<5> 、根据资料(2)，分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。

　　【正确答案】 甲公司编制的2014年度合并财务报表中应按如下标准列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量：

　　①乙公司资产、负债和所有者权益不应纳入2014年12月31日的合并资产负债表,不调整合并资产负债表的期初数：

　　②乙公司2014年度的收入、费用、利润应纳入2014年度合并利润表;

　　③乙公司2014年度的现金流量应纳入2014年度合并现金流量表。

　　【该题针对“长期股权投资和子公司所有者权益的抵销”知识点进行考核】

　　<6> 、根据资料(2)，逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【正确答案】 甲公司2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录

　　①2014年初购买日甲公司应编制的抵销分录：

　　借：股本 150 000

　　资本公积 60 000

　　盈余公积 30 000

　　未分配利润——年初 40 000

　　贷：长期股权投资 280 000

　　②合并报表前的准备工作---甲公司的长期股权投资由成本法追溯为权益法：

　　借：长期股权投资 960

　　贷：投资收益 960

　　借：投资收益 500

　　贷：长期股权投资 500

　　③2014年末甲公司长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销：

　　借：股本 150 000

　　资本公积 60 000

　　盈余公积 30 000

　　未分配利润——年末 40 460

　　贷：长期股权投资 280 460

　　④甲公司投资收益与丙公司的利润分配的抵销

　　借：投资收益 960

　　未分配利润——年初 40 000

　　贷：对所有者的分配 500

　　未分配利润——年末 40 460

　　⑤甲与丙公司之间的存货内部交易抵销分录：

　　借：营业收入 1 300

　　贷：营业成本 1 240

　　存货 60

　　【该题针对“长期股权投资和子公司所有者权益的抵销”知识点进行考核】

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